Вопрос: О земельном налоге в отношении земельных участков, предоставленных под размещение ГСК; о проведении государственной кадастровой оценки земель в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и в части вопросов налогообложения сообщает следующее.
В определении от 15.05.2007 N 372-О-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) земельный налог является местным налогом (статья 15), устанавливается Налоговым кодексом (глава 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (пункт 1 статьи 387); устанавливая налог, эти органы определяют налоговые ставки в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом (пункт 2 статьи 387).
В силу пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса в отношении ряда земельных участков, в том числе отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, Налоговым кодексом установлен максимальный верхний предел ставки земельного налога - 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка, в отношении прочих земельных участков - 1,5 процента.
Таким образом, Налоговый кодекс устанавливает предельные налоговые ставки, в рамках которых представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе устанавливать в отношении земельных участков, предоставленных под размещение гаражно-строительных кооперативов, пониженную ставку земельного налога.
Следовательно, по вопросам установления налоговых ставок по земельному налогу в пределах, установленных Налоговым кодексом, необходимо обращаться в представительные органы города.
Одновременно сообщаем, что согласно статье 388 Налогового кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Земельный налог исчисляется на основании сведений об объектах недвижимости и их правообладателях, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и представленных в налоговые органы в порядке, установленном статьей 85 Налогового кодекса.
Таким образом, обязанность по уплате земельного налога возлагается на собственников (правообладателей) соответствующих земельных участков, т.е. лиц, указанных в качестве таковых в Едином государственном реестре недвижимости, с момента государственной регистрации соответствующих прав.
С учетом Послания Президента Российской Федерации статья 396 Налогового кодекса дополнена пунктом 17, в соответствии с которым начиная с налогового периода 2018 года при исчислении земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц применяется коэффициент, ограничивающий рост налога не более чем на 10 процентов по сравнению с предшествующим годом. Исключение составят участки для жилищного строительства, при расчете налога по которым применяется повышающий коэффициент из-за их несвоевременной застройки (пункты 15 - 17 статьи 396).
Между тем, как следует из обращения, земельные участки, на которых расположены принадлежащие членам ГСК гаражи, предоставлены ГСК на праве постоянного (бессрочного) пользования, т.е. правообладателями данного земельного участка являются указанные юридические лица.
Следовательно, на основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса налогоплательщиком земельного налога в отношении рассматриваемых земельных участков признается данное юридическое лицо (ГСК), а не член гаражного кооператива.
Налоговые льготы по земельному налогу для налогоплательщиков - юридических лиц в отношении земельных участков, на которых расположены гаражи, Налоговым кодексом не предусмотрены.
В связи с этим в отношении этих земельных участков земельный налог уплачивается организацией без применения коэффициента, предусмотренного пунктом 17 статьи 396 Налогового кодекса. При этом расходы организации, в том числе связанные с уплатой земельного налога, возмещаются данной организации членами гаражного кооператива посредством уплаты ими членских и иных взносов. Порядок уплаты таких взносов и их размеры определяются общим собранием членов гаражного кооператива.
В части проведения кадастровой оценки земель Минэкономразвития России письмом от 03.07.2019 N Д23И-22477 сообщило, что в 2015 году на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры по решению Правительства Ханты-Мансийского автономного округа - Югры была проведена государственная кадастровая оценка земельных участков в составе земель населенных пунктов, результаты которой утверждены постановлением Правительства Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 07.08.2015 N 249-п.
Государственная кадастровая оценка проводилась в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ) отобранными на конкурсной основе независимыми оценщиками.
В рамках проведения государственной кадастровой оценки определение кадастровой стоимости осуществлялось оценщиком в соответствии с Законом N 135-ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, федеральными стандартами оценки, а также стандартами и правилами оценочной деятельности, утвержденными саморегулируемой организацией оценщиков, членом которой он является.
В настоящее время отношения, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки на территории Российской Федерации, регулируются положениями Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Закон N 237-ФЗ).
При этом исходя из требований частей 1 - 3 статьи 24 Закона N 237-ФЗ до 1 января 2020 г. высшие исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе принять решение о дате перехода к проведению государственной кадастровой оценки в соответствии с Законом N 237-ФЗ.
Определение кадастровой стоимости, в соответствии с Законом N 237-ФЗ, осуществляется бюджетными учреждениями субъектов Российской Федерации, наделенными полномочиями по определению кадастровой стоимости, с использованием методических указаний о государственной кадастровой оценке, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 12.05.2017 N 226 "Об утверждении методических указаний о государственной кадастровой оценке".
Исполнение полномочий по определению кадастровой стоимости на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры возложено на бюджетное учреждение Ханты-Мансийского автономного округа - Югры "Центр имущественных отношений", созданное по распоряжению Правительства автономного округа от 29.09.2017 N 581-рп.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
18.07.2019
Начать дискуссию