Вопрос: О применении неиспользованного инвестиционного вычета по налогу на прибыль при реорганизации в форме присоединения организации, применяющей его.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций (далее - ИНВ) сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 286.1 Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса ИНВ в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.
На основании пункта 9 статьи 286.1 Кодекса ИНВ текущего налогового (отчетного) периода в части, превышающей предельную величину ИНВ (неиспользованный ИНВ), может быть использован для уменьшения сумм налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, в последующих налоговых (отчетных) периодах, если иное не предусмотрено законом субъекта Российской Федерации.
Таким образом, ИНВ может быть использован в текущем налоговом (отчетном) периоде и, если иное не предусмотрено законом субъекта Российской Федерации, перенесен на последующие налоговые (отчетные) периоды только самим налогоплательщиком, осуществившим соответствующие расходы, предусмотренные пунктом 2 статьи 286.1 Кодекса.
При этом пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что положениями статьи 286.1 Кодекса не предусмотрена передача права на применение неиспользованного ИНВ, в том числе в случае реорганизации в форме присоединения, лицо, присоединившее налогоплательщика, не вправе применять его неиспользованный ИНВ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
06.10.2025