Вопрос: Организация выдает аванс работнику, отправляющемуся в заграничную командировку, в российских рублях. По какому курсу валют следует пересчитывать расходы по загранкомандировке (например, за проживание в гостинице, проезд), если отсутствует первичный документ по обмену валюты:
- на дату выдачи аванса под отчет работнику (Письма Минфина России от 03.09.2015 N 03-03-07/50836, от 21.01.2016 N 03-03-06/1/2059);
- на дату утверждения авансового отчета (ПБУ 3/2006 и п. 7 ст. 272 НК РФ)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на командировки для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работника в служебную командировку работодатель должен компенсировать его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты на территории иностранного государства.
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы на командировки в целях налога на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В силу подпункта 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета. При этом затраты организации на командировочные расходы в этом случае следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам на приобретение валюты. Курс обмена определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты.
В соответствии с пунктом 10 статьи 272 НК РФ в случае перечисления аванса, задатка на оплату расходов в валюте такие расходы пересчитываются по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
Таким образом, в случае если командированный сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, то пересчет суммы в иностранной валюте производится по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату выдачи подотчетных сумм.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
05.07.2019