Вопрос: О заполнении графы 4 счета-фактуры при реализации электрической энергии (мощности).
Ответ: В связи с письмом о заполнении отдельных показателей счетов-фактур при реализации электрической энергии (мощности) как по государственным регулируемым ценам (тарифам), так и нерегулируемым ценам (тарифам) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно подпункту 7 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и подпункту "г" пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в графе 4 счета-фактуры указывается цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога. В случае отсутствия данного показателя ставится прочерк.
Согласно статье 164 Кодекса налогообложение налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в том числе по государственным регулируемым ценам (тарифам), производится по налоговой ставке в размере 20 (10) процентов.
В связи с этим цена (тариф) реализуемых товаров (работ, услуг) должна формироваться без учета налога на добавленную стоимость, а при применении в отношении реализуемых товаров (работ, услуг) государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, цена (тариф) формируется с учетом суммы налога на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 20 (10) процентов.
Таким образом, в счетах-фактурах, составляемых по электрической энергии (мощности), реализуемой по нерегулируемым ценам (тарифам), в графе 4 следует указывать цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета суммы налога на добавленную стоимость, а в счетах-фактурах, составляемых по электрической энергии (мощности), реализуемой по государственным регулируемым ценам (тарифам), в графе 4 - цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) с учетом суммы налога на добавленную стоимость.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
21.06.2019