Вопрос: О признании сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми, если одна из сторон применяет пониженные ставки по налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 24.04.2019 по вопросу применения статей 105.14 и 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 105.16 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 Кодекса.
Подпунктом 1 пункта 2 и пунктом 3 статьи 105.14 Кодекса предусмотрено, что сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, признаются контролируемыми в случае, если стороны указанных сделок применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 284 Кодекса) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключены такие сделки, и сумма доходов по этим сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.
Таким образом, вышеуказанные положения статьи 105.14 Кодекса не распространяются на случаи, когда применение разных ставок по налогу на прибыль организаций обусловлено применением одной из сторон сделок пониженных налоговых ставок, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 284 Кодекса. При этом иных исключений Кодексом не предусмотрено.
Кроме того, обращаем внимание, что исходя из совокупности положений пунктов 6, 7 статьи 105.14 Кодекса и главы 25 Кодекса применение налоговой ставки для целей исчисления суммы налога на прибыль организаций, а также признание сделок в целях Кодекса контролируемыми осуществляются по итогам соответствующего календарного года.
Также отмечаем, что при установлении в целях статьи 105.14 Кодекса обстоятельств, указывающих на то, что сделка заключена в рамках деятельности, к прибыли от которой контрагентом применяются пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, по мнению Департамента, наряду с положениями главы 25 Кодекса может быть использована любая информация, свидетельствующая о наличии таких обстоятельств.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, наложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
29.05.2019