Вопрос: Об учете для целей налога на прибыль убытка, полученного до начала применения ставки 0%.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 06.03.2019 и сообщает следующее.
Порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли установлен статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Положения указанного пункта статьи 283 НК РФ не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов в случаях, установленных пунктами 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 статьи 284 НК РФ.
При этом нормы статьи 283 НК РФ не содержат ограничений, связанных с переносом на будущее убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде, в котором у налогоплательщика отсутствовало право применения налоговой ставки, предусмотренной пунктом 1.3 статьи 284 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик, получивший убыток в предыдущем налоговом периоде, до возникновения права применения налоговой ставки, предусмотренной пунктом 1.3 статьи 284 НК РФ, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода. При этом уменьшению подлежит как налоговая база, сформированная в отношении деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов, так и налоговая база, сформированная в отношении деятельности, облагаемой по общеустановленной ставке.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
21.05.2019