Вопрос: Об определении понятия "участок недр" и об определении коэффициента ДГ при добыче газа горючего природного и газового конденсата для целей НДПИ.
Ответ: Федеральная налоговая служба в связи с письмом от 12.04.2019 по вопросу определения понятия "участок недр" для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) сообщает следующее.
Как следует из указанного обращения, ПАО (далее - Общество) владеет лицензией на право пользование недрами лицензионного участка. В границах указанного лицензионного участка выделено 2 горных отвода: для добычи газа горючего природного из газовой залежи и для геологического изучения недр и добычи газа горючего природного и газового конденсата из газоконденсатных залежей.
По мнению Общества, под участком недр для целей исчисления НДПИ на газ и конденсат в отношении налоговых периодов как до, так и после 01.01.2017 следует понимать территорию, границы которой установлены в лицензии на право пользования недрами. В связи с этим Общество производит расчет НДПИ исходя из значения коэффициента ДГ, рассчитанного в целом по участку недр в границах, указанных в лицензии.
В соответствии с пунктом 3 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2017) (далее - Кодекс) в целях главы 26 Кодекса под участком недр понимается блок недр (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы.
В письме ФНС России от 17.11.2017 N СД-4-3/23394@ (согласовано с Минфином России) указывается, что в целях налогообложения НДПИ (в редакции Кодекса, действующей до 01.01.2017) под "участком недр" следует понимать участок недр, пространственные границы которого ограничены географическими координатами, установленными в лицензии на пользование конкретным участком недр, включая все входящие в него геологические и горные отводы.
На основании пункта 3 статьи 342.4 Кодекса коэффициент, характеризующий долю добытого газа горючего природного (за исключением попутного газа) в общем количестве газа горючего природного (за исключением попутного газа) и газового конденсата, добытых в истекшем налоговом периоде на участке недр, содержащем залежь углеводородного сырья (ДГ), рассчитывается по следующей формуле:
Дг=35хГ0/35хГ0+42К0
где Го - количество добытого за истекший налоговый период на участке недр газа горючего природного (за исключением попутного газа), выраженное в тысячах кубических метров;
Ко - количество добытого за истекший налоговый период на участке недр газового конденсата, выраженное в тоннах.
Следовательно, при расчете коэффициента, характеризующего долю добытого газа горючего природного (за исключением попутного газа) в общем количестве газа горючего природного (за исключением попутного газа) и газового конденсата, добытых в истекшем налоговом периоде на участке недр, содержащем залежь углеводородного сырья (ДГ), в целях применения пункта 3 статьи 342.4 Кодекса следует использовать суммарные значения количества добытых в рамках лицензии за соответствующий налоговый период газа горючего природного (за исключением попутного газа) (Го) и газового конденсата (Ко), в том числе в случае, если лицензия на пользование конкретным участком недр включает в себя несколько обособленных горных отводов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
20.05.2019