Вопрос: О применении пониженных тарифов страховых взносов в 2022 - 2025 гг. IT-организацией, получившей государственную аккредитацию до 01.07.2022, доля участия РФ в которой составляет более 50%.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение с представленной позицией по вопросу о возможности применения пониженной налоговой ставки и пониженных тарифов страховых взносов в 2022 - 2025 годах организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация), получившей государственную аккредитацию ИТ-организации до 1 июля 2022 года, доля участия Российской Федерации в которой составляет более 50 процентов, и сообщает о возможности ее согласования в части налога на прибыль организаций.
Что касается страховых взносов, сообщаем следующее.
Исходя из положений подпункта 3 пункта 1, подпункта 1.1 пункта 2 и пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее соответственно - Кодекс, Федеральный закон N 321-ФЗ), российские ИТ-организации, получившие документ о государственной аккредитации ИТ-организации, применяли пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента при выполнении условий, установленных пунктом 5 статьи 427 Кодекса (о доле доходов от профильной деятельности не менее 90 процентов и численности работников не менее 7 человек).
14.07.2022 вступил в силу Федеральный закон N 321-ФЗ, которым были внесены изменения, в частности, в пункт 5 статьи 427 Кодекса.
Согласно пункту 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 321-ФЗ) для российских ИТ-организаций условиями применения пониженных тарифов страховых взносов являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации ИТ-организации;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в указанном пункте 5 статьи 427 Кодекса.
Вышеуказанные условия для применения пониженных тарифов страховых взносов должны выполняться ИТ-организацией одновременно.
Кроме того, абзацами девятнадцатым и двадцать первым пункта 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 321-ФЗ) определено, что вне зависимости от выполнения иных условий, установленных пунктом 5 статьи 427 Кодекса, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 1.1 пункта 2, пунктами 2.2 и 2.2-1 статьи 427 Кодекса, не подлежат применению организациями (в том числе кредитными организациями), в которых прямо и (или) косвенно участвует Российская Федерация и доля такого участия составляет не менее 50 процентов, за исключением организаций, которые соответствуют критериям, установленным Правительством Российской Федерации.
При этом исходя из положений части 3 статьи 3 Федерального закона N 321-ФЗ действие положений подпункта 3 пункта 1, абзацев первого - шестого и восьмого - двадцать второго пункта 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 321-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022, с учетом особенностей, установленных статьей 2 Федерального закона N 321-ФЗ.
Таким образом, на правоотношения, возникшие с 01.01.2022, распространяется в том числе действие вышеупомянутого условия об ограничении доли участия Российской Федерации (абзац двадцать первый пункта 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 321-ФЗ)).
Вместе с тем в соответствии с частью 4 статьи 2 Федерального закона N 321-ФЗ организации, получившие документ о государственной аккредитации ИТ-организации до 1 июля 2022 года и применявшие в 2022 году пониженные тарифы страховых взносов, начиная с 1 января 2022 года вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при соблюдении условий, установленных пунктом 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 321-ФЗ), без учета выполнения условий, предусмотренных абзацами девятнадцатым - двадцать первым пункта 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 321-ФЗ).
Учитывая изложенное, в случае если ИТ-организация имела документ о государственной аккредитации ИТ-организации, выполняла действовавшие до вступления в силу Федерального закона N 321-ФЗ условия о необходимой доле доходов от профильной деятельности (не менее 90 процентов) и численности работников (не менее 7 человек) по итогам первого квартала и (или) полугодия 2022 года и, соответственно, применяла в первом полугодии 2022 года (до вступления в силу Федерального закона N 321-ФЗ) пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса, то только в этом случае такая ИТ-организация начиная с 1 января 2022 года и в последующие годы вправе применять пониженные тарифы страховых взносов без учета выполнения вышеупомянутого условия об ограничении доли участия Российской Федерации.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
29.12.2025