Вопрос: Об учете взносов участников садоводческим (огородническим) некоммерческим товариществом в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении взносов участников садовых или огороднических некоммерческих товариществ в связи с вступлением в силу с 01.01.2019 Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 217-ФЗ) и сообщает следующее.
На основании пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно, в частности, от организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному данным пунктом. При этом на налогоплательщиков - получателей таких целевых поступлений возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К таким целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов).
Согласно положениям статей 50 и 123.12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) товарищества собственников недвижимости, к которым относятся в том числе садоводческие некоммерческие товарищества, являются одной из организационно-правовых форм некоммерческой организации.
Особенности гражданско-правового положения некоммерческих организаций, создаваемых гражданами для ведения садоводства и огородничества в соответствии с ГК РФ, определены Федеральным законом N 217-ФЗ.
На основании положений статьи 3 Федерального закона N 217-ФЗ под взносами понимаются денежные средства, вносимые гражданами, обладающими правом участия в товариществе в соответствии с указанным Федеральным законом, на расчетный счет товарищества на цели и в порядке, которые определены данным Федеральным законом и уставом товарищества.
Согласно статье 14 Федерального закона N 217-ФЗ членские и целевые взносы вносятся членами товарищества на расчетный счет товарищества.
Таким образом, на основании пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов только те взносы членов товарищества, которые являются таковыми в соответствии с положениями Федерального закона N 217-ФЗ.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
27.04.2019