Вопрос: Организация осуществляет реализацию своей продукции на экспорт. Доставка экспортной продукции до покупателя осуществляется разными контрагентами на основании договоров оказания транспортно-экспедиционных услуг. Доставка происходит в несколько этапов.
1. Первый экспедитор в рамках заключенного с организацией договора на оказание транспортно-экспедиционных услуг доставляет экспортную продукцию по России от места погрузки (местонахождение организации) до города, где она будет помещена под таможенный режим экспорта. При оказании данного вида услуг экспедитор выставляет счет-фактуру с НДС по ставке 20%.
2. Другой экспедитор в рамках заключенного с организацией договора на оказание транспортно-экспедиционных услуг осуществляет перемещение груза между пунктами отправления (место, где продукция была помещена под таможенный режим) и назначения (местонахождение иностранного покупателя, расположенное за пределами РФ). При оказании данного вида услуг экспедитор выставляет счет-фактуру со ставкой НДС 0%.
Правомерно ли выставление счета-фактуры на транспортно-экспедиционные услуги по ставке 20% НДС экспедитором по внутрироссийским перевозкам, связанным с отгрузкой экспортной продукции?
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг по организации перевозки товаров от пункта отправления, находящегося на территории Российской Федерации, до пункта назначения, также находящегося на территории Российской Федерации, в котором товары будут помещены под таможенную процедуру экспорта, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. При этом международной перевозкой товаров признается перевозка морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автомобильными средствами, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
В связи с этим ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг при перевозке товаров между пунктами, один из которых находится на территории Российской Федерации, а другой - на территории иностранного государства.
В случае заключения договора на оказание услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию товаров, перемещаемых между двумя пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, такие услуги подлежат налогообложению по ставке в размере 20 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
25.04.2019