Вопрос: Об определении материальной выгоды в отношении процентов, начисленных за просрочку обязательств по кредиту, в целях НДФЛ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения и сообщает, что в соответствии с регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Кроме того, из текста обращения не представляется возможным сделать однозначный вывод о том, какие нормы Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) требуют разъяснения.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (с исключениями).
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Из указанной нормы следует, что налоговая база определяется с учетом суммы процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Определение материальной выгоды в отношении процентов, предусмотренных статьями 811 и 395 Гражданского кодекса как меры ответственности за просрочку денежного обязательства, начисляемых на сумму не погашенного в срок кредита, статьей 212 Кодекса не предусмотрено.
Одновременно отмечаем, что вопросы, связанные с правомерностью начисления процентов в соответствии с условиями договора в случае неисполнения заемщиком требования банка о погашении кредита в установленный срок, не относятся к компетенции Минфина России.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ