Вопрос: Об НДФЛ с дохода резидента РФ в виде доли прибыли, полученного от словенской организации при продаже недвижимого имущества.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения от 02.04.2019, от 13.02.2019 по вопросу о порядке обложения налогом на доходы физических лиц доходов физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, полученных от иностранной организации, и сообщает, что в соответствии со статьями 21 и 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.
Указанные письменные разъяснения предоставляются налогоплательщикам и налоговым агентам только в связи с выполнением ими своих обязанностей, предусмотренных Кодексом. Консультационные услуги по вопросам налогообложения планируемых сделок Департамент не оказывает.
Вместе с тем сообщаем следующее.
Согласно пункту 1 статьи 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 208 Кодекса проценты, полученные от иностранной организации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.
В случае если физическое лицо - получатель указанных доходов от источников за пределами Российской Федерации признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, применяются положения подпункта 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса, в соответствии с которыми физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
Устранение двойного налогообложения полученных доходов в Российской Федерации производится с учетом положений статьи 232 Кодекса.
Вместе с этим статьей 7 Кодекса предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Исходя из информации, указанной в запросе, не представляется возможным определить правовую природу отношений между физическим лицом - резидентом Российской Федерации и юридическим лицом - резидентом Республики Словения, позволяющих однозначно квалифицировать доход, полученный в виде доли прибыли, полученной от продажи недвижимого имущества, а также режим налогообложения дохода, получаемого резидентом Российской Федерации, ввиду того, что в запросе не указано место нахождения такого недвижимого имущества.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Словения действует Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.09.1995 (далее - Конвенция).
Согласно положениям статьи 11 "Проценты" Конвенции процентные доходы, полученные резидентом Российской Федерации от источников в Республике Словения, подлежат налогообложению на территории Республики Словения по ставке, не превышающей 10 процентов общей суммы процентов.
Двойное налогообложение указанного дохода устраняется посредством норм статьи 24 "Методы устранения двойного налогообложения" Конвенции.
В то же время необходимо отметить, что положения статьи 13 "Прирост стоимости имущества" Конвенции определяют порядок налогообложения дохода от отчуждения недвижимого имущества.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
12.04.2019