Вопрос: О налоге на прибыль с доходов иностранной компании (ОАЭ) в виде процентов, выплачиваемых российской организацией по долговому обязательству.
Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо от 31.01.2019, сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определены виды доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации.
К таким доходам, в частности, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса относятся доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной организацией.
На основании пункта 1 статьи 310 Кодекса налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке 20 процентов, предусмотренной в подпункте 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ, и перечисляется в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода в валюте Российской Федерации.
При этом согласно статье 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
Как следует из письма, ООО при перечислении иностранной компании (Объединенные Арабские Эмираты) процентов по долговым обязательствам не удержало и не уплатило налог с доходов от источников в Российской Федерации. При этом иностранной компанией представлен сертификат о подтверждении налогового резидентства, в котором также указано, что компания полностью принадлежит Правительству Абу-Даби и обладает правом пользования освобождением от уплаты налогов, как это предусмотрено в Соглашении.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов заключено Соглашение о налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся государств и их финансовых и инвестиционных учреждений от 07.12.2011 (далее - Соглашение).
Согласно пункту 1 статьи 5 Соглашения проценты, возникающие в Договаривающемся государстве и выплачиваемые другому Договаривающемуся государству или его финансовым и инвестиционным учреждениям, облагаются налогом только в этом другом Договаривающемся государстве.
Термины "Договаривающееся государство" и "другое Договаривающееся государство" означают Российскую Федерацию или Объединенные Арабские Эмираты в зависимости от контекста (подпункт "а" пункта 1 статьи 2 Соглашения).
Согласно параграфу (ii) подпункту i) пункта 1 статьи 2 Соглашения выражение "Договаривающееся государство или его финансовые и инвестиционные учреждения" в Объединенных Арабских Эмиратах означает:
- Правительство Объединенных Арабских Эмиратов;
- любое местное правительство Объединенных Арабских Эмиратов (Абу-Даби, Дубая, Шарджи, Рас-эль-Хаймы, Эль-Фуджайры, Умм-эль-Кайвайна и Аджмана);
- Центральный банк Объединенных Арабских Эмиратов;
- Инвестиционное управление Абу-Даби;
- Эмиратское инвестиционное управление;
- любую финансовую или инвестиционную организацию, учреждение, агентство, орган или иное образование, полностью принадлежащие Правительству Объединенных Арабских Эмиратов или любому местному правительству Объединенных Арабских Эмиратов;
- государственный пенсионный фонд Объединенных Арабских Эмиратов.
Принимая во внимание изложенное, в случае если компания целиком и полностью принадлежит Правительству Абу-Даби (местному правительству Объединенных Арабских Эмиратов), то ее доход от источников в Российской Федерации в виде процентов, выплачиваемых российской организацией ООО по долговому обязательству, в соответствии с нормами пункта 1 статьи 5 и пункта 1 статьи 2 Соглашения, облагается налогом только в Объединенных Арабских Эмиратах.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
04.04.2019