Вопрос: Российское ООО является единственным акционером российского АО. В свою очередь, единственным участником ООО является организация - резидент Люксембурга (далее - ЛюксКо). С целью упрощения организационной структуры международной группы компаний в РФ было решено ликвидировать ООО. При этом 100% доли в ООО были ранее приобретены ЛюксКо в 2018 г. по справедливой рыночной цене у предыдущего собственника - взаимозависимой организации - резидента Испании (далее - ИспанКо). В настоящее время планируется ликвидация ООО как лишнего звена в структуре группы и переход акций АО в собственность ЛюксКо в результате ликвидации ООО.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ, действующей с 01.01.2019, налогом у источника облагаются доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений абз. 2 п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ). В абз. 2 п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ указано, что ликвидационные выплаты приравниваются к дивидендам и облагаются налогом у источника в сумме, превышающей фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации.
Аналогично в п. 2 ст. 277 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2019, указано, что при выходе (выбытии) акционера (участника) из организации доходы такого акционера (участника) определяются исходя из рыночной стоимости получаемого им имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества (имущественных прав) за вычетом Фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) этой организации стоимости акций (долей).
В то же время согласно пп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ не признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.
Верно ли, что доходом, подлежащим налогообложению налогом на прибыль, для люксембургской организации при получении акций АО в результате ликвидации ООО является сумма разницы между рыночной стоимостью акций АО и иного распределяемого имущества ООО и расходами люксембургской организации на приобретение доли в ликвидированном ООО?
Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо АО от 19.02.2019, сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений абзаца второго пункта 1 части второй статьи 250 Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источника в Российской Федерации и подлежат в соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса налогообложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов по ставке 20 процентов.
В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 250 Кодекса для целей главы 25 Кодекса к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации.
Согласно пункту 2 статьи 277 Кодекса при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).
Следовательно, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309 Кодекса налогообложению подлежит доход в виде имущества (имущественных прав) исходя из рыночной цены, который получен иностранной организацией - акционером (участником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
04.04.2019