Вопрос: О налогообложении дохода физлица - резидента Республики Сингапур от продажи доли в уставном капитале ООО, стоимость которой менее чем на 3/4 связана с недвижимым имуществом в РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом от 23.01.2019 о порядке налогообложения доходов физических лиц от продажи российской организации доли в уставном капитале российского общества с ограниченной ответственностью, стоимость которой менее чем на три четверти связана с недвижимым имуществом, расположенным на территории Российской Федерации, сообщает следующее.
Как указано в письме, физическое лицо - налоговый резидент Республики Сингапур получает доход от продажи доли в уставном капитале российской организации.
Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса предусмотрено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации в Российской Федерации долей участия в уставном капитале организации.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.
Таким образом, доходы от продажи физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, доли в уставном капитале российской организации являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.
Пунктом 3 статьи 224 Кодекса в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов, за исключением отдельных видов доходов.
Исходя из вышеизложенного доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, от продажи доли в уставном капитале российской организации подлежат налогообложению в Российской Федерации с применением налоговой ставки 30 процентов.
Вместе с этим статьей 7 Кодекса закреплено, что, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 13 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" от 09.09.2002 (далее - Соглашение) доходы, полученные резидентом одного Договаривающегося государства от отчуждения акций иных, чем котирующиеся на фондовой бирже, признаваемой другим Договаривающимся государством, стоимость которых по крайней мере на три четверти связана с недвижимым имуществом, расположенным в другом Договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве.
При этом доходы от отчуждения любого имущества иного, чем то, о котором говорится в пунктах 1 - 4 статьи 13 Соглашения, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество (пункт 5 статьи 13 Соглашения).
Исходя из вышеизложенного доход физического лица - налогового резидента Республики Сингапур от продажи доли в уставном капитале российского общества, стоимость которой менее чем на три четверти связана с недвижимым имуществом, расположенным на территории Российской Федерации, подлежит налогообложению на территории Республики Сингапур.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
28.03.2019