Вопрос: В п. 8 ст. 193 НК РФ, в частности, приведена норма о необходимости установления в учетной политике для целей налогообложения порядка определения количества нефтепродуктов, произведенных из нефтяного сырья и реализованных налогоплательщиком в налоговом периоде (в случае переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья - переданных налогоплательщику и (или) по его поручению третьим лицам), в случае, если продукты переработки нефтяного сырья, указанные в данном пункте, произведены в том числе из смеси углеводородов, где нефтяное сырье является одним из ее компонентов.
ПАО осуществляет производство нефтепродуктов, в том числе автомобильного бензина класса 5, на производственных мощностях двух заводов: на собственных, а также на основе договора об оказании услуг по переработке нефтяного сырья. Сырьем для производства автомобильного бензина является нефтяное сырье (нефть, нефтяное сырье, вакуумный газойль), из которого производятся необходимые для получения автомобильного бензина компоненты: тяжелый реформат, изомеризат, тяжелая нафта, бутановая фракция.
Процесс производства автомобильного бензина осуществляется путем компаундирования данных компонентов, полученных из нефтяного сырья, а также следующих компонентов, приобретенных со стороны по договорам купли-продажи: метилтребутиловый эфир (МТБЭ), фракция н-бутана или изопентана.
Является ли производство автомобильного бензина в данном случае производством из смеси углеводородов, где нефтяное сырье является одним из компонентов, и необходимо ли применять при определении ставок акцизов для целей расчета показателей, установленных в п. 8 ст. 193 НК РФ, специальный порядок, закрепив его в учетной политике (т.е. определять количество произведенных из нефтяного сырья и реализованных в налоговом периоде нефтепродуктов за вычетом приобретенных со стороны компонентов)?
Ответ: В связи с письмом по вопросу порядка применения пункта 8 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает.
Согласно пункту 8 статьи 193 Кодекса при определении коэффициента Спю, используемого для расчета ставки акциза на нефтяное сырье, учитывается количество нефтяного сырья (Vнс), направленного на переработку за налоговый период, и количество нефтепродуктов (по видам - Vпб, Vсв, Vкс, Vт), произведенных из нефтяного сырья, направленного на переработку, и реализованных (переданных) в налоговом периоде.
Указанным пунктом установлено, что, в случае если продукты переработки нефтяного сырья, количество которых используется для определения ставки акциза на нефтяное сырье, произведены в том числе из смеси углеводородов, где нефтяное сырье является одним из ее компонентов, порядок определения количества нефтепродуктов, произведенных из нефтяного сырья и реализованных (переданных) налогоплательщиком в налоговом периоде, устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. При этом Кодексом момент осуществления смешения углеводородного и нефтяного сырья для их дальнейшей переработки не установлен.
Таким образом, при определении количества реализованных (переданных) нефтепродуктов, произведенных из нефтяного сырья, направленного на переработку, не должно учитываться то количество нефтепродуктов, которое приходится на объемы используемых иных компонентов смеси углеводородов, и порядок определения количества нефтепродуктов, участвующих в расчете коэффициента Спю, устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.
Что касается присадок, то в соответствии с Техническим регламентом Таможенного союза "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и мазуту", принятым решением Комиссии Таможенного союза от 18 октября 2011 г. N 826, присадками является вещество, добавляемое в топливо в целях улучшения его эксплуатационных свойств.
В целях определения коэффициента Спю исключение соответствующих Техническому регламенту присадок и иных аналогичных компонентов из общего количества произведенных нефтепродуктов Кодексом не предусмотрено.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
25.03.2019
Начать дискуссию