Вопрос: О применении с 01.01.2019 вычета по акцизу при направлении организацией собственного нефтяного сырья на переработку организации, не указанной в свидетельстве.
Ответ: В связи с письмами по вопросам о применении с 1 января 2019 года налогового вычета по акцизу на нефтяное сырье Департамент налоговой и таможенной политики совместно с ФНС России сообщает следующее.
Согласно подпункту 13.1 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нефтяное сырье относится к подакцизным товарам.
Подпунктом 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса установлено, что объектом налогообложения акцизами признается направление нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья (далее - свидетельство), на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации, либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья.
Согласно пункту 15 статьи 187 Кодекса налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса, определяется как количество направленного на переработку нефтяного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, в натуральном выражении, определенное по данным средств измерений, размещенных в местах, указанных в свидетельстве, выданном налогоплательщику либо организации, непосредственно оказывающей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья. При этом на основании пункта 1 статьи 194 Кодекса сумма акциза по нефтяному сырью, принадлежащему на праве собственности и направленному на переработку, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы в соответствии со статьей 187 Кодекса.
В соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, умноженные на коэффициент 2, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство, в период действия свидетельства при совершении им операций, указанных в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса, и увеличенные на величину КДЕМП, определяемую в соответствии с данным пунктом, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 28 статьи 201 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 179.7 Кодекса свидетельство выдается российской организации, осуществляющей переработку нефтяного сырья (в том числе на основе договора об оказании такой организацией услуг по переработке нефтяного сырья) в целях получения товаров в виде продуктов, выработанных из нефтяного сырья (прямогонный бензин, автомобильный бензин, авиационный керосин, дизельное топливо, средние дистилляты, высоковязкие продукты), одного или нескольких видов.
Согласно пункту 2 статьи 179.7 Кодекса свидетельство выдается российской организации - заявителю на основании заявления, представленного в налоговый орган, при наличии у нее на праве собственности и (или) ином законном основании производственных мощностей, необходимых для осуществления технологических процессов (хотя бы одного вида) по переработке нефтяного сырья, указанных в пункте 11 статьи 179.7 Кодекса, средств измерений для определения количества нефтяного сырья, направленного на переработку, и при выполнении хотя бы одного из условий, установленных подпунктами 1 - 3 пункта 2 данной статьи Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 179.7 Кодекса вне зависимости от выполнения условий, установленных в пункте 2 данной статьи Кодекса, свидетельство также выдается организации-заявителю при наличии у нее договора об оказании ей услуг по переработке нефтяного сырья, заключенного с организацией, непосредственно осуществляющей указанную переработку, имеющей на праве собственности и (или) ином законном основании производственные мощности, необходимые для осуществления технологических процессов (хотя бы одного вида) по переработке нефтяного сырья, указанных в пункте 11 данной статьи Кодекса, средства измерений для определения количества нефтяного сырья, направленного на переработку, при условии, что в отношении организации, которая непосредственно осуществляет переработку нефтяного сырья, выполняется хотя бы одно из соответствующих условий, предусмотренных данной статьей.
В случае если организация-заявитель осуществляет переработку нефтяного сырья как на принадлежащих ей на праве собственности и (или) ином законном основании производственных мощностях, так и на основании договора об оказании ей услуг по переработке нефтяного сырья, в налоговый орган для получения свидетельства организацией-заявителем представляются комплекты документов в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 6 статьи 179.7 Кодекса. При этом в свидетельстве указываются все места размещения средств измерений для определения количества нефтяного сырья, направленного на переработку, отраженные в указанных комплектах документов.
В состав вышеназванных комплектов документов, в частности, входят:
- перечень находящихся в собственности производственных мощностей для переработки нефтяного сырья, перечень средств измерений с указанием мест их размещения;
- копия договора об оказании услуг по переработке нефтяного сырья, заключенного с организацией, имеющей свидетельство. При этом на данной копии договора проставляется отметка налогового органа по месту нахождения организации-переработчика при условии наличия соответствующих производственных мощностей и средств измерений.
Таким образом, получивший свидетельство только на основании пункта 2 статьи 179.7 Кодекса налогоплательщик не вправе применять вычет акциза в отношении собственного нефтяного сырья, направленного на переработку в организацию, оказывающую ему эти услуги по договору, реквизиты которого, а равно и места размещения используемых данной организацией средств измерений, не указаны в свидетельстве налогоплательщика.
Согласно пункту 20 статьи 179.7 Кодекса получившая свидетельство организация одновременно с налоговой декларацией по акцизам обязана направить в налоговый орган уведомление при замене в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация, организацией, непосредственно осуществляющей переработку нефтяного сырья, средств измерений для определения количества нефтяного сырья, направленного на переработку, непригодных для дальнейшего использования и (или) требующих проведения ремонта, поверки, настройки, регулировки или иных операций, необходимых для обеспечения достоверности результата измерений.
Таким образом, вышеизложенные требования законодательства устанавливают механизмы налогообложения нефтяного сырья акцизом и осуществления налогового контроля, которые основываются на наличии производственных мощностей по переработке, соответствующих средств измерений указанного сырья и предоставлении информации о таком наличии в налоговые органы.
Учитывая изложенное, налогоплательщик, имеющий действующее свидетельство, выданное на основании договора с одной организацией, оказывающей ему услуги по переработке, не вправе применить вычет акциза, предусмотренный пунктом 27 статьи 200 Кодекса, в отношении собственного нефтяного сырья, направленного на переработку другой организации, оказывающей ему эти услуги по договору, реквизиты которого отсутствуют в свидетельстве налогоплательщика.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
07.03.2019