Вопрос: Об уплате страховых взносов на ОПС и ОМС физлицом при осуществлении предпринимательской деятельности и деятельности арбитражного управляющего.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 13.02.2019, поступившее на официальный сайт Минфина России, по вопросу о порядке уплаты страховых взносов в случае, если физическое лицо одновременно осуществляет предпринимательскую деятельность и деятельность арбитражного управляющего, и сообщает следующее.
На основании пункта 1 статьи 419 главы 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели и арбитражные управляющие, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели).
При этом пунктом 2 статьи 419 Налогового кодекса предусмотрено, что, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели и арбитражные управляющие уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Таким образом, физическое лицо, одновременно осуществляющее деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и арбитражного управляющего, исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию, то есть как индивидуальный предприниматель и как арбитражный управляющий.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей, арбитражных управляющих исходя из их дохода.
Так, если доход физического лица, одновременно осуществляющего предпринимательскую деятельность и деятельность арбитражного управляющего, превышает 300 000 руб., то такое физическое лицо уплачивает страховые взносы в установленном на соответствующий год фиксированном размере (в частности, за расчетный период 2019 года этот размер составляет 29 354 рубля) по каждому основанию - как индивидуальный предприниматель и как арбитражный управляющий, и доплачивает на свое пенсионное страхование также по каждому основанию 1,0% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, но до определенной предельной величины, определяемой как восьмикратный фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленный абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса.
Таким образом, величина дохода для исчисления страховых взносов в размере 1,0% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., определяется в данном случае отдельно от осуществления каждого вида деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и в качестве арбитражного управляющего.
Кроме того, указанное физическое лицо уплачивает страховые взносы на обязательное медицинское страхование как индивидуальный предприниматель и как арбитражный управляющий (фиксированный размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование в 2019 году составляет 6 884 рубля).
Учитывая изложенное, физическое лицо, одновременно осуществляющее предпринимательскую деятельность и деятельность арбитражного управляющего, за расчетный период 2019 года должно уплатить фиксированные платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (в размере 29 354 рублей) и на обязательное медицинское страхование (в размере 6 884 рублей) и 1,0% с суммы дохода от осуществления каждого вида деятельности, превышающего 300 000 руб., раздельно по каждому основанию ведения деятельности.
Одновременно сообщаем, что указанная позиция была направлена Департаментом в адрес Федеральной налоговой службы.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
05.03.2019