Вопрос: Об уплате налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций, земельного налога и таможенных пошлин фондом, осуществляющим социальное обслуживание граждан, благотворительную деятельность.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения по вопросу освобождения предприятия от налогов и таможенных пошлин и сообщает.
В части предложения об освобождении от обложения налогом на прибыль
Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уже предусматривает преференции для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан.
Такие организации (как коммерческие, так и некоммерческие) вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов при соблюдении условий, установленных статьей 284.5 Кодекса.
При этом для целей упомянутой статьи Кодекса деятельностью по осуществлению социального обслуживания граждан признается деятельность по предоставлению гражданам социальных услуг, включенных в перечень социальных услуг по видам социальных услуг для применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 26.06.2015 N 638.
Что касается некоммерческих организаций, созданных в организационно-правовой форме фонда, то такие организации, на основании положений подпунктов 1 и 4 пункта 2 статьи 251 Кодекса, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывают доходы в виде пожертвований, а также средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.
Таким образом, главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса уже предусмотрены меры государственной поддержки для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан, а также благотворительную деятельность.
О налоге на добавленную стоимость (далее - НДС)
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг). Таким образом, у Фонда, осуществляющего денежную поддержку населения и не осуществляющего операции по реализации товаров (работ, услуг), объекта налогообложения НДС не возникает.
О налоге на имущество организаций и земельном налоге
Согласно Кодексу налог на имущество организаций относится к региональным налогам, а земельный налог, в соответствии со статьей 15 Кодекса, является местным налогом.
Данные налоги являются одними из основных источников формирования соответственно региональных и местных бюджетов и в федеральный бюджет не поступают.
На основании статьи 372 Кодекса налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
При установлении этого налога законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Согласно статье 387 Кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации.
При установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.
В отношении таможенных пошлин
29 мая 2014 года странами - членами Таможенного союза был подписан Договор о Евразийском экономическом союзе (вступил в действие с 1 января 2015 года), в связи с чем в настоящее время при импорте товаров регулирование внешнеэкономической деятельности на единой таможенной территории Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) в целом осуществляется в соответствии с указанным Договором (далее - Договор) и носит наднациональный характер.
При этом согласно статье 43 Договора предоставление тарифных льгот осуществляется согласно Приложению N 6 к Договору (Протокол о едином таможенно-тарифном регулировании).
Пунктом 4 данного Протокола тарифные льготы в отношении товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию ЕАЭС из третьих стран, могут предоставляться в случаях, установленных решениями Комиссии таможенного союза (далее - КТС, в настоящее время - Евразийская экономическая комиссия), в связи с чем в соответствии с Решением КТС от 27 ноября 2009 г. N 130 "О едином таможенно-тарифном регулировании Евразийского экономического союза" льготы по уплате ввозной таможенной пошлины предоставляются в случаях, установленных положениями указанного Решения.
Одновременно следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 2 статьи 43 Договора тарифные льготы не могут носить индивидуальный характер.
Кроме того, в российском законодательстве пунктом 2 статьи 34 Закона РФ от 21 мая 1993 года N 5003-1 "О таможенном тарифе" установлены аналогичные нормы для товаров, вывозимых с территории Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
25.02.2019