Вопрос: ЗАО просит Вас разъяснить следующий вопрос по расчету налога на прибыль организации.
Частью 1 пункта 4 статьи 284 главы 25 части II Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях расчета налога на прибыль организации по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, применяется налоговая ставка в размере 15 процентов.
При этом той же статьей установлены исключения из указанного правила. В частности, по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, применяется налоговая ставка в размере 9 процентов.
Таким образом, налогоплательщику при определении налоговой ставки в целях расчета налога на прибыль организации по доходу в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 1 января 2007, необходимо установить срок, на который эмитированы указанные муниципальные облигации.
1. Является ли период с 1 января по 31 декабря одним годом в целях расчета срока, на который эмитированы муниципальные ценные бумаги?
2. Является ли муниципальная облигация в целях расчета налога на прибыль организации эмитированной на срок не менее трех лет в случае, если "условная" дата размещения указанной облигации - 1 января 2006 г., а установленная "условная" дата погашения облигации - 31 декабря 2008 г.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 02.03.2007 N 119 о применении ставки налога к доходам в виде процентов по муниципальным облигациям и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-Ф3 "О рынке ценных бумаг" облигацией признается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.
Согласно положениям подпункта 2 пункта 4 статьи 284 Налогового Кодекса# Российской Федерации (далее - НК РФ), к доходам в виде процентов, в частности, по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, применяется налоговая ставка в размере 9 процентов.
Учитывая вышеизложенное, в случае если муниципальной облигацией, эмитированной до 1 января 2007 года, предусмотрен условный срок обращения, в течение которого владелец данной облигации имеет право на получение от эмитента дохода в виде процентов, выплачиваемого по такой облигации, то к такому доходу, не может применяться ставка налога, установленная подпунктом 2 пункта 4 статьи 284 НК РФ.
К доходу в виде процентов по вышеуказанной облигации следует применять ставку налога в размере 24 процента.
Частью 1 пункта 4 статьи 284 главы 25 части II Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях расчета налога на прибыль организации по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, применяется налоговая ставка в размере 15 процентов.
При этом той же статьей установлены исключения из указанного правила. В частности, по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, применяется налоговая ставка в размере 9 процентов.
Таким образом, налогоплательщику при определении налоговой ставки в целях расчета налога на прибыль организации по доходу в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 1 января 2007, необходимо установить срок, на который эмитированы указанные муниципальные облигации.
1. Является ли период с 1 января по 31 декабря одним годом в целях расчета срока, на который эмитированы муниципальные ценные бумаги?
2. Является ли муниципальная облигация в целях расчета налога на прибыль организации эмитированной на срок не менее трех лет в случае, если "условная" дата размещения указанной облигации - 1 января 2006 г., а установленная "условная" дата погашения облигации - 31 декабря 2008 г.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 02.03.2007 N 119 о применении ставки налога к доходам в виде процентов по муниципальным облигациям и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-Ф3 "О рынке ценных бумаг" облигацией признается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.
Согласно положениям подпункта 2 пункта 4 статьи 284 Налогового Кодекса# Российской Федерации (далее - НК РФ), к доходам в виде процентов, в частности, по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, применяется налоговая ставка в размере 9 процентов.
Учитывая вышеизложенное, в случае если муниципальной облигацией, эмитированной до 1 января 2007 года, предусмотрен условный срок обращения, в течение которого владелец данной облигации имеет право на получение от эмитента дохода в виде процентов, выплачиваемого по такой облигации, то к такому доходу, не может применяться ставка налога, установленная подпунктом 2 пункта 4 статьи 284 НК РФ.
К доходу в виде процентов по вышеуказанной облигации следует применять ставку налога в размере 24 процента.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Ставки налога к процентам от муниципальных облигаций