Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 15.01.07 № 38-1а и по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли списанных сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации. В отношении пеней и штрафов указанное положение Кодекса вступает в силу с 1 января 2007 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года (статья 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ).
Согласно положениям пункта 2 статьи 11 Кодекса, действовавшим до 1 января 2007 года, используемое в целях Кодекса понятие «бюджеты (бюджет)» отделено от понятия «внебюджетные фонды» и включает федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).
Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» в пункт 2 статьи 11 Кодекса внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2007 года, в соответствии с которыми понятия «бюджеты (бюджет)» и «внебюджетные фонды» в целях Кодекса не определяются.
В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации понятия «бюджет и ..государственный внебюджетный фонд» в бюджетном законодательстве Российской Федерации разделены, и, следовательно, с 1 января 2007 года эти понятия так же раздельно следует применять и в целях Кодекса.
Таким образом, норма подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса не распространяется на доходы в виде списанной задолженности по пеням и штрафам в Пенсионный фонд Российской Федерации. Такие доходы учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.
Одновременно сообщаем, что в настоящее время в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации ведется активная работа по подготовке ко второму чтению проекта федерального закона № 294450-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», принятому в первом чтении 14 июня 2006 года. Указанным законопроектом предусмотрено дополнить подпункт 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса, распространив его действие и на доходы в виде списанной задолженности по пеням и штрафам в государственные внебюджетные фонды. Предполагается также, что действие новой нормы Кодекса будет распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
Ответ по вопросам применения налога на добавленную стоимость по операциям с ломом металлов будет направлен в ваш адрес дополнительно.
С.В. Разгулин