Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения статуса физического лица - налогового резидента Российской Федерации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
До 1 января 2007 г. налоговыми резидентами Российской Федерации, согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса, признавались физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
С 1 января 2007 г. вступили в силу положения пунктов 2 и 3 статьи 207 Кодекса, введенные Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ), предусматривающие, в частности, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом обращаем внимание, что в данной формулировке речь идет о физических лицах "фактически находящихся" в Российской Федерации не менее 183 календарных дней; а не о лицах когда-либо находившихся в Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, как это ошибочно понимается в рассматриваемом письме ФНС России.
Никаких положений о "перманентном" налоговом резиденте статья 207 Кодекса не содержит. Как и прежде, определение "резидентства" никаким образом не основывается на гражданстве физического лица или каких-либо иных критериях, таких как место рождения, место постоянного жительства и т.п.
Отличие нового и старого определения понятия "налоговый резидент" заключается в том, что условие о нахождении физического лица в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев стало относиться не только к 12-месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе, начавшемуся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающемуся в другом налоговом периоде (календарном году).
Соответственно, как и прежде, налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться, с корректировкой подлежащей уплате суммы налога.
Само установление соответствия физического лица понятию "налоговый резидент" осуществляется с 1 января 2007 г. как и ранее, за часть налогового периода, определяемую на дату выплаты дохода, если удержание налога с выплачиваемого физическому лицу дохода производится налоговым агентом, либо за весь налоговый период, если уплату налога в соответствии с главой 23 Кодекса осуществляет сам налогоплательщик - физическое лицо по итогам налогового периода.
Таким образом, вышеприведенные старое и новое определения понятия "налоговый резидент" отличаются только необходимостью учета при установлении соответствия физического лица определению налогового резидента 12-месячного периода, предшествующего дате получения физическим лицом дохода, налог с которого подлежит удержанию налоговым агентом до истечении налогового периода.
Пунктом 5 статьи 7 Федерального закона N 137-ФЗ установлено, что положения Кодекса в редакции данного Федерального закона применяются к правоотношениям, возникшим после 31 декабря 2006 года.
Возникновение правоотношения по поводу установления факта наличия или отсутствия у физического лица статуса налогового резидента связано с обязанностью налогоплательщика (налогового агента) по исчислению и уплате налога с полученных им доходов за соответствующий налоговый период. Таким образом, предусмотренные в пунктах 2 и 3 статьи 207 Кодекса условия для признания физического лица налоговым резидентом, применяются при определении налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных после 31 декабря 2006 года.
И.В. Трунин