Вопрос: Иностранная фирма (нерезидент), выступающая в качестве принципала, заключила агентский договор с нашей российской организацией ЗАО, выступающей агентом. При этом агент выступает в сделках от своего имени, но за счет принципала. Иностранная фирма не состоит на налоговом учете в РФ.
По условиям договора, ЗАО (агент) за вознаграждение в размере 12% от суммы договора выполняет все необходимые действия, связанные с участием фирмы в выставке "Машиностроение - 2007", проводимой в г. Москве, в том числе: оформление виз, размещение в г. Москве представителей фирмы, оплата выставочной площади, размещение рекламных материалов о продукции фирмы в средствах массовой информации, осуществление поиска потенциальных потребителей.
В связи с этим просим Вас дать разъяснение, облагается ли в данном случае НДС вознаграждение, получаемое агентом (т.е. ЗАО). ИФНС России на наш запрос посоветовала руководствоваться статьей 156 НК РФ с учетом положений, установленных статьей 148 НК РФ, но конкретного ответа на Ваш вопрос мы не получили.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении посреднических услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации на основании агентского договора, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса. Так, согласно подпункту 5 пункта 1 данной статьи место реализации посреднических услуг, оказываемых по агентскому договору, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом пунктом 2 данной статьи установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, признается территория Российской Федерации, в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
Таким образом, местом реализации посреднических услуг, оказываемых российской организацией иностранной организацией на основании агентского договора, является территория Российской Федерации, и, соответственно, такие услуги признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 1 статьи 156 Кодекса предусмотрено, что при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентского договора налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде вознаграждения за исполнение указанного договора. При этом на основании статьи 164 Кодекса данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.
По условиям договора, ЗАО (агент) за вознаграждение в размере 12% от суммы договора выполняет все необходимые действия, связанные с участием фирмы в выставке "Машиностроение - 2007", проводимой в г. Москве, в том числе: оформление виз, размещение в г. Москве представителей фирмы, оплата выставочной площади, размещение рекламных материалов о продукции фирмы в средствах массовой информации, осуществление поиска потенциальных потребителей.
В связи с этим просим Вас дать разъяснение, облагается ли в данном случае НДС вознаграждение, получаемое агентом (т.е. ЗАО). ИФНС России на наш запрос посоветовала руководствоваться статьей 156 НК РФ с учетом положений, установленных статьей 148 НК РФ, но конкретного ответа на Ваш вопрос мы не получили.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении посреднических услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации на основании агентского договора, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса. Так, согласно подпункту 5 пункта 1 данной статьи место реализации посреднических услуг, оказываемых по агентскому договору, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом пунктом 2 данной статьи установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, признается территория Российской Федерации, в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
Таким образом, местом реализации посреднических услуг, оказываемых российской организацией иностранной организацией на основании агентского договора, является территория Российской Федерации, и, соответственно, такие услуги признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 1 статьи 156 Кодекса предусмотрено, что при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентского договора налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде вознаграждения за исполнение указанного договора. При этом на основании статьи 164 Кодекса данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А. Комова
Н.А. Комова
Читайте подробнее: Агент иностранной фирмы платит НДС 18% с вознаграждения