Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму затрат по договору с индивидуальным предпринимателем сообщает следующее.
В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
Расходы, осуществленные по гражданско-правовым договорам, учитываются для целей налогового учета в зависимости от того, кем в рамках этих договоров были выполнены работы (оказаны услуги).
Подпунктом 41 пункта 1 статьи 264 Кодекса установлено, что расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенные с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
<...> Индивидуальный предприниматель, с которым организация планирует заключить договор, является одновременно учредителем и исполнительным директором данной организации, и, следовательно, состоит в ее штате. Кроме того, перечень работ, которые должен выполнить этот индивидуальный предприниматель, входит в прямые обязанности директора.
Учитывая изложенное, суммы затрат по указанному договору, по нашему мнению, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
С.В. Разгулин