Вопрос: Абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ) установлено, что в случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, определяемом Правительством РФ. В связи с чем ООО просит разъяснить:
1) Можно ли при отсутствии утвержденных нормативов на 2006 год с 2007 года применить нормативы потерь, утвержденные на 2005 год?
2) Пересчитать НДПИ за 2006 год с учетом нормативов потерь, утвержденных на 2005 год?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо по вопросу правомерности применения обществом в 2007 году нормативов потерь полезных ископаемых, по утвержденным нормативам потерь на 2005 год, а также перерасчета налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за 2006 год, сообщает.
Абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ) установлено, что в случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, а по вновь разрабатываемым месторождениям применяются нормативы потерь, установленные техническим проектом. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.
Исходя из изложенного следует, что вновь утверждаемые нормативы потерь действуют с момента их утверждения. Перерасчет сумм НДПИ при утверждении новых нормативов, имеющих отличие от нормативов, ранее применяемых налогоплательщиком, утвержденных в установленном порядке, законодательством не предусмотрен.
Кроме того, при отсутствии утвержденных на 2006 и 2007 годы нормативов потерь, налогоплательщик вправе до их утверждения при исчислении НДПИ применять нормативы потерь, последние из утвержденных в установленном порядке, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.
С учетом изложенного, в случае, если в 2006 году при исчислении НДПИ вашей организацией нормативы потерь не применялись, то перерасчет сумм налога за налоговые периоды 2006 года с учетом нормативов потерь, утвержденных в установленном порядке на 2005 год, а также предоставление в налоговые органы уточненных налоговых деклараций по НДПИ и по налогу на прибыль организаций за указанный период по нашему мнению, являются правомерными.
1) Можно ли при отсутствии утвержденных нормативов на 2006 год с 2007 года применить нормативы потерь, утвержденные на 2005 год?
2) Пересчитать НДПИ за 2006 год с учетом нормативов потерь, утвержденных на 2005 год?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо по вопросу правомерности применения обществом в 2007 году нормативов потерь полезных ископаемых, по утвержденным нормативам потерь на 2005 год, а также перерасчета налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за 2006 год, сообщает.
Абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ) установлено, что в случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, а по вновь разрабатываемым месторождениям применяются нормативы потерь, установленные техническим проектом. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.
Исходя из изложенного следует, что вновь утверждаемые нормативы потерь действуют с момента их утверждения. Перерасчет сумм НДПИ при утверждении новых нормативов, имеющих отличие от нормативов, ранее применяемых налогоплательщиком, утвержденных в установленном порядке, законодательством не предусмотрен.
Кроме того, при отсутствии утвержденных на 2006 и 2007 годы нормативов потерь, налогоплательщик вправе до их утверждения при исчислении НДПИ применять нормативы потерь, последние из утвержденных в установленном порядке, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.
С учетом изложенного, в случае, если в 2006 году при исчислении НДПИ вашей организацией нормативы потерь не применялись, то перерасчет сумм налога за налоговые периоды 2006 года с учетом нормативов потерь, утвержденных в установленном порядке на 2005 год, а также предоставление в налоговые органы уточненных налоговых деклараций по НДПИ и по налогу на прибыль организаций за указанный период по нашему мнению, являются правомерными.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А.Комова
Н.А.Комова
Читайте подробнее: Минфин о нормативах потерь полезных ископаемых и расчёте НДПИ