Вопрос: В соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" отдельным категориям граждан предоставлено право на оплату дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2007 N 136 утверждены Правила оплаты дополнительного отпуска, в соответствии с которыми получатель обязан предоставить в орган социальной защиты населения справку о размере среднего заработка с указанием причитающейся к выплате итоговой суммы (за исключением налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации) и периода, за который предоставляется отпуск, подписанную руководителем организации и главным бухгалтером.
В последнее время участились случаи предоставления справок, в которых подлежащая к выплате итоговая сумма указана без вычета налогов. При этом работодатели ссылаются на положения пункта 1 и пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которых, по их мнению, данные выплаты налогообложению не подлежат.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации Министерству финансов Российской Федерации предоставлено право давать разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Просим разъяснить, подлежит ли обложению налогом оплата дополнительного отпуска, предусмотренного пунктом 5 части первой статьи 14, пунктом 2 части первой статьи 18, пунктом 4 части второй статьи 19, пунктом 2 части второй статьи 20 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27.07.2007 N 3762 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц оплаты дополнительного отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 3 Закона Российской Федерации от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон) установлено право граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, на возмещение вреда и меры социальной поддержки.
В частности, в соответствии с пунктом 5 ст. 14 Закона гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы или с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы гарантируется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней.
Финансирование расходов, связанных с предоставлением дополнительного отпуска, осуществляется за счет средств федерального бюджета.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
К таким компенсационным выплатам следует отнести суммы оплаты дополнительного отпуска, предусмотренного пунктом 5 статьи 14 Закона, предоставляемого гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь, другие заболевания, и инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы.
Исходя из изложенного, суммы оплаты дополнительного отпуска, связанные с возмещением вреда, причиненного гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
С.В. Разгулин