Вопрос: Я, как физическое лицо, заключил договор с ОАО (далее - брокер) на брокерское обслуживание в секции фондового рынка ММВБ . В рамках данного договора брокер в 2006 году приобрел несколько видов акций.
В 2007 году брокер по моему поручению продал указанные акции. При выплате причитающихся мне сумм брокер (как налоговый агент) удержал подоходный налог, представив мне расчет суммы налога, из которого следовало, что доход, полученный от реализации акций, отражен как доход от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Основанием отнесения дохода от реализации акций к операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, послужил тот факт, что в период моего владения акциями (2006-2007 гг.) эмитентами была проведена конвертация указанных акций. По мнению брокера, акции после конвертации утратили статус обращающихся на рынке ценных бумаг. И, как следствие, доход от реализации акций является доходом от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Полагаю, что брокер необоснованно отнес доход от реализации акций к доходу от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, т.к. согласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг. Все сделки купли-продажи с акциями были проведены в секции фондового рынка ММВБ, т.е. эти акции были допущены к обращению у организатора торговли, имеющего лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.
Прошу Вас подтвердить или опровергнуть мою позицию.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в пределах своей компетенции в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
При этом из положений пункта 1 статьи 214.1 Кодекса следует, что ценные бумаги, в целях применения данной статьи, подразделяются на следующие категории:
ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;
ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, операции по которым осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
Таким образом, при получении физическим лицом дохода от операций с ценными бумагами различных категорий, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется отдельно по совокупности сделок с каждой категорией ценных бумаг. То есть отдельно по совокупности сделок в налоговом периоде с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и отдельно с не обращающимися.
Для получения информации о правомерности признания ценных бумаг не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг Вам следует обратиться в Федеральную службу по финансовым рынкам.
С.В. Разгулин