Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Корабухиной Л.И., Малышевой Н.Н., при участии от государственного учреждения "Весьегонский лесхоз" Кондратьевой О.Н. (доверенность от 03.04.2007 N 117), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Тверской области Рудовой Е.В. (доверенность от 29.11.2007 N 04-20/10), Карташова А.А. (доверенность от 09.01.2007 N 04-20/1), рассмотрев 03.12.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 05.06.2007 (судья Владимирова Г.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2007 (судьи Виноградова Т.В., Мурахина Н.В., Пестерева О.Ю.) по делу N А66-1303/2007,
УСТАНОВИЛ:
государственное учреждение "Весьегонский лесхоз" (далее - лесхоз) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании частично недействительными ненормативных актов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Тверской области (далее - инспекция): решений от 27.12.2006 N 2285, от 23.01.2007 N 131, 27/а, 28 и требований от 29.12.2006 N 1814 и 27572.
Решением суда от 05.06.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 30.08.2007, заявленное требование удовлетворено частично: оспариваемые ненормативные акты признаны недействительными в части доначисления 1045048 руб. налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафов. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.
В кассационной жалобе инспекция указывает на свое несогласие с принятыми по делу судебными актами в части удовлетворения заявленного требования и просит их отменить, ссылаясь на нарушение судами норм материального права.
Законность принятых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку, в частности правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления лесхозом налога на прибыль за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, и установила неправомерное отнесение на расходы сумм заработной платы работников и отчислений с этой заработной платы во внебюджетные фонды.
Результаты проверки отражены в акте от 05.12.2006, на основании которого вынесено решение от 27.12.2006 N 2285 о привлечении лесхоза за указанное правонарушение к налоговой ответственности, предусмотренной в пункте 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В связи с неисполнением лесхозом требований от 29.12.2006 N 1814 и 27572 об уплате штрафа и налога в срок до 08.01.2007 инспекцией 23.01.2007 вынесены решения N 131 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и N 27/а и 28 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.
Лесхоз не согласился с принятыми ненормативными актами и обратился в арбитражный суд.
Суд признал решения и требования недействительными в части доначисления 1045048 руб. налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафов.
Лесхоз в соответствии с Положением о Весьегонском лесхозе (листы дела 109 - 117, том 3) и Уставом (листы дела 29 - 33, том 1) является юридическим лицом - государственным учреждением, которое имеет самостоятельный баланс, бюджетный, текущий и иные счета в органах федерального казначейства, осуществляет уход за лесами, принимает меры по воспроизводству лесов и другие, в том числе ведет приносящую доход деятельность.
Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлены статьей 321.1 НК РФ.
В силу статьи 321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
Иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций считаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с названной главой.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).
Таким образом, лесхоз вправе уменьшить полученные от коммерческой деятельности доходы на обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с этой деятельностью.
Статья 255 НК РФ, предусматривающая расходы на оплату труда, относит к таковым любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Как установлено проверкой, лесхоз за период 2003 - 2005 годов уменьшил налогооблагаемый доход, полученный от предпринимательской деятельности (от рубок ухода), на сумму расходов на оплату труда административно-управленческого персонала, получающего заработную плату за счет средств федерального бюджета на основании штатного расписания и не связанного с ведением предпринимательской деятельности. При этом судом установлено, что инспекцией при проведении проверки была принята на расходы заработная плата работников, непосредственно участвующих в предпринимательской деятельности (лесников).
Материалы дела свидетельствуют и инспекцией не оспаривается, что в спорном периоде финансирование расходов по оплате труда работников лесхоза и начислений в фонд оплаты труда этих работников осуществлялось за счет двух источников: бюджетных ассигнований и доходов от коммерческой деятельности.
Доказательств того, что административно-управленческий персонал лесхоза не был задействован в его предпринимательской деятельности, инспекцией не представлено.
При таких обстоятельствах вывод инспекции о доначислении лесхозу налога на прибыль, начислении пеней и штрафа является неправомерным, а судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Тверской области от 05.06.2007 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2007 по делу N А66-1303/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Тверской области - без удовлетворения.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Тверской области в доход федерального бюджета 1000 руб. госпошлины за рассмотрение кассационной жалобы.
Председательствующий
Л.Л.Никитушкина
Судьи
Л.И.Корабухина
Н.Н.Малышева