Разметка операций на АУСН: типичные ошибки и порядок исправления

Наталья Фатеева: аттестованный профессиональный бухгалтер, аттестованный налоговый консультант, DBA

Одна из ключевых особенностей АУСН — автоматический расчёт налога на основании данных уполномоченного банка и ККТ (ст. 12 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Банк присваивает каждой операции признак налоговой базы, ФНС на основании этих данных исчисляет налог и направляет уведомление налогоплательщику.

Однако автоматическая разметка не означает безошибочную. Налогоплательщик несёт ответственность за корректность разметки операций — это прямо предусмотрено Методическими рекомендациями ФНС для банков по разделению безналичных операций при АУСН. Ошибка в разметке влечёт завышение или занижение налоговой базы, доначисление налога, пени и риск камеральной проверки по итогам 12 месяцев применения режима.

Банк присваивает каждой операции один из следующих признаков:

Разметка производится автоматически по алгоритмам банка. При этом налогоплательщик вправе скорректировать разметку в личном кабинете — до 5-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. После этой даты ФНС рассчитывает налог и направляет уведомление.

Последствия пропуска срока: если ошибка в разметке не исправлена до 5-го числа и налог рассчитан на основании некорректных данных — налогоплательщику грозят доначисление налога, пени за каждый день просрочки уплаты (ст. 75 НК РФ), а по итогам 12 месяцев применения АУСН — камеральная проверка.

2.1. Займ отражён как доход

Поступление займа от учредителя или третьего лица банк может разметить как «приход», что влечёт включение суммы в налоговую базу.

Правильная разметка: не налоговая база.

Погашение основного долга по займу — также не налоговая база. Налогом облагаются только проценты по выданным займам при объекте «доходы».

Правовое основание: ст. 251 НК РФ (применяется к АУСН по аналогии), ст. 6 Федерального закона № 17-ФЗ.

2.2. Перевод между собственными счетами отражён как доход

При наличии нескольких расчётных счетов в разных уполномоченных банках перевод между ними банк-получатель может разметить как «приход».

Правильная разметка: не налоговая база.

Внутренние переводы между счетами одного налогоплательщика не образуют дохода и не включаются в налоговую базу при любом объекте налогообложения.

2.3. Возврат покупателю не уменьшил налоговую базу

При возврате денежных средств покупателю банк может разметить операцию как «расход» или «не налоговая база» вместо «возврат прихода».

Правильная разметка: возврат прихода.

Только признак «возврат прихода» корректно уменьшает ранее включённую в базу сумму дохода. Признак «расход» при объекте «доходы» на налоговую базу не влияет, а «не налоговая база» не корректирует ранее учтённый доход.

Налогоплательщик вправе указать в поле «Назначение платежа» специальный код, который имеет приоритет над автоматической разметкой банка (Методические рекомендации ФНС):

Код указывается в конце поля «Назначение платежа». Банк обязан учесть его при разметке операции.

Практическая рекомендация: при смешанных платежах (например, зарплата и материальная помощь одним поручением) используйте код частичного учёта +Б[сумма]+. Либо проводите такие платежи отдельными платёжными поручениями — это исключает риск ошибки разметки.

До 5-го числа следующего месяца: Налогоплательщик самостоятельно корректирует разметку в личном кабинете уполномоченного банка (раздел АУСН). Исправленные данные банк передаёт в ФНС до расчёта налога. Это наиболее простой и быстрый способ — занимает несколько минут.

После 5-го числа (налог ещё не рассчитан): Следует обратиться в банк с письменным заявлением об исправлении разметки. Банк рассматривает заявление и передаёт скорректированные данные в ФНС, как правило, в течение 1–3 рабочих дней. Рекомендуется уточнить сроки в конкретном банке.

После расчёта налога ФНС: Подать заявление на перерасчёт через личный кабинет налогоплательщика на nalog.ru. До момента перерасчёта на сумму недоплаты начисляются пени (ст. 75 НК РФ). Перерасчёт производится в установленные ФНС сроки.

Ключевой вывод: своевременное обнаружение ошибки — до расчёта налога ФНС — позволяет избежать доначислений, пеней и необходимости подавать заявления о перерасчёте. Цена ошибки растёт с каждым днём просрочки.

Рекомендуется проводить до 5-го числа каждого месяца:

☐ Войти в личный кабинет банка → раздел АУСН → проверить разметку всех операций за истекший месяц.

☐ Проверить все входящие платежи, не являющиеся выручкой от реализации — должны иметь признак «не налоговая база».

☐ Проверить переводы между собственными счетами — признак «не налоговая база».

☐ Проверить поступления и погашения займов — признак «не налоговая база».

☐ Проверить возвраты покупателям — признак «возврат прихода», а не «расход» или «не налоговая база».

☐ Проверить смешанные платежи — корректность частичной разметки по коду +Б[сумма]+.

☐ Убедиться что все операции подтверждены первичными документами — договорами, актами, накладными.

Автоматический расчёт налога на АУСН — это удобство, но не гарантия точности. Ответственность за корректность разметки операций лежит на налогоплательщике. Ошибка в разметке — это не технический сбой банка, за который отвечает банк, а налоговый риск, последствия которого несёт налогоплательщик в виде доначислений и пеней.

Ежемесячная проверка разметки до 5-го числа и использование кодов в назначении платежа — минимальный контроль, который позволяет работать на АУСН без неприятных сюрпризов от ФНС.

Источники: Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощённая система налогообложения»»; Методические рекомендации ФНС России для банков по разделению безналичных операций при АУСН; Письмо ФНС России от 28.02.2023 № АБ-3-20/2880@; ст. 75 НК РФ.

Наталья Фатеева — аттестованный профессиональный бухгалтер, аттестованный налоговый консультант. Консультирование по вопросам применения специальных налоговых режимов, налоговых рисков и структурирования бизнеса.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией.