Коллега, давайте разберем ситуацию с выплатами иностранным организациям после приостановки соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН). Это та тема, где одна неверная проводка может стоить компании доначислений и штрафов.
Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 и Федеральным законом от 19.12.2023 № 598-ФЗ приостановлено действие отдельных положений СОИДН с рядом государств (США, Польша, Греция и другие). Приостановка касается выплат, произведенных с 8 августа 2023 года (п. 1 Письма ФНС России от 29.11.2023 № ШЮ-4-13/14936@).
Общее правило: работаем по НК РФ
Если СОИДН приостановлен, мы больше не можем применять льготные ставки, установленные международным договором. Открываем Налоговый кодекс и применяем стандартные ставки.
Пример: При выплате дивидендов иностранной организации после 8 августа 2023 года применяем ставку 15% в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ. Никаких исключений, даже если в СОИДН была предусмотрена ставка 5% или 0%.
Несмотря на приостановку СОИДН, отдельные виды доходов продолжают облагаться по льготным ставкам или освобождаются от налогообложения. Это предусмотрено п. 3.1 ст. 310 НК РФ и пп. 11 п. 2 ст. 310 НК РФ.
Какие доходы подпадают под исключения:
Доходы от трансляции спортивных мероприятий: Олимпийские, Паралимпийские, Сурдлимпийские игры, Всемирные шахматные олимпиады, чемпионаты и кубки мира и Европы, иные международные спортивные соревнования, а также права пользования международным и иностранным спортивным контентом (пп. 3, 4 п. 3.1 ст. 310 НК РФ, абз. 4 пп. 11 п. 2 ст. 310 НК РФ).
Доходы от использования интеллектуальной собственности: Роялти за использование патентов, чертежей, моделей, схем, секретных формул, технологий, ноу-хау (пп. 3, 4 п. 3.1 ст. 310 НК РФ, абз. 5 пп. 11 п. 2 ст. 310 НК РФ).
Обязательные условия применения льгот
Чтобы применить льготную ставку или освобождение от налогообложения по указанным доходам, должны одновременно выполняться два условия:
Условие 1: Отсутствие взаимозависимости
Российская организация и иностранная организация-получатель дохода не должны быть взаимозависимыми лицами в соответствии со ст. 105.1 НК РФ. Если компании являются взаимозависимыми (например, «дочка» и «мать», или учредители друг друга), льгота не применяется.
Условие 2: Подтверждение налогового резидентства
Иностранная организация должна представить налоговому агенту подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым заключен СОИДН (п. 1 ст. 312 НК РФ). Подтверждение должно быть получено до даты выплаты дохода.
Если хотя бы одно из условий не выполнено, налог исчисляется по ставкам НК РФ.
Что не затронула приостановка СОИДН
Приостановка коснулась только положений о распределении налоговых прав между государствами. Положения об устранении двойного налогообложения (зачет налога, уплаченного за рубежом) продолжают действовать.
Например:
Ст. 21 Соглашения с Польшей от 22.05.1992
Ст. 22 Договора с США от 17.06.1992
Ст. 23 Конвенции с Грецией от 26.06.2000
Если российский налоговый резидент получил доход из иностранного источника и уплатил налог в этом государстве, он вправе зачесть этот налог при расчете российского налога.
Практический алгоритм для налогового агента
При выплате дохода иностранной организации проверяем:
Шаг 1. Дата выплаты
Если выплата произведена до 08.08.2023 — применяем положения СОИДН (при наличии подтверждения резидентства).
Если выплата произведена после 08.08.2023 — переходим к шагу 2.
Шаг 2. Характер дохода
Если это дивиденды, проценты, роялти (кроме указанных ниже), аренда или иные доходы — применяем ставки НК РФ (например, 15% для дивидендов по пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Если это доходы от трансляции спортивных мероприятий или роялти за патенты, ноу-хау, технологии — переходим к шагу 3.
Шаг 3. Проверка условий для льгот
Проверяем взаимозависимость по ст. 105.1 НК РФ. Если компании взаимозависимы — применяем ставки НК РФ.
Если компании не взаимозависимы — проверяем наличие подтверждения резидентства по п. 1 ст. 312 НК РФ.
Если подтверждение есть — применяем льготную ставку или освобождение от налогообложения (пп. 3, 4 п. 3.1 ст. 310 НК РФ или пп. 11 п. 2 ст. 310 НК РФ).
Пример из практики
Российская организация выплачивает американской компании роялти за использование патента на технологию. Выплата производится в июне 2026 года.
Дата выплаты — после 08.08.2023, СОИДН с США приостановлен.
Характер дохода — роялти за патент, подпадает под пп. 3, 4 п. 3.1 ст. 310 НК РФ.
Проверяем взаимозависимость — компании не являются взаимозависимыми.
Американская компания представила подтверждение резидентства по п. 1 ст. 312 НК РФ.
Результат: Применяем освобождение от налогообложения в РФ на основании пп. 11 п. 2 ст. 310 НК РФ.
Если бы хотя бы одно из условий не было выполнено (например, компании были бы взаимозависимыми), налог удерживался бы по ставке 20% (пп. 1 п. 1 ст. 309, п. 2 ст. 284 НК РФ).
Резюме
Приостановка СОИДН не означает полный отказ от льгот. Государство сохранило преференции для доходов, связанных с реальными технологиями и международным спортом, но установило жесткие условия их применения. Задача налогового агента — правильно квалифицировать доход, проверить взаимозависимость и получить подтверждение резидентства до выплаты.
Документы, подтверждающие применение льгот, должны храниться у налогового агента и быть представлены по требованию налогового органа.
Ваш налоговый консультант, Евгений Сивков
Начать дискуссию