Экономия 50 млн рублей за 3 года: как резидент ТОР легально не платить налог на прибыль (и не потерять статус из-за одной ошибки)

Коллеги, на связи Евгений Сивков. Пока все обсуждают повышение налогов, на Дальнем Востоке и в других регионах России бизнес тихо платит 0% налога на прибыль. Не уклоняется — а легально не платит. Потому что государство само дает эту льготу резидентам ТОР и МТОР.

Но есть нюанс: с 1 апреля 2026 года правила ужесточились. Одной ошибки в отчетности достаточно, чтобы потерять все льготы. Сегодня разберем, как получить статус резидента, сколько реально можно сэкономить и какие новые требования могут вас подставить.

Давайте сразу к цифрам. Представьте компанию на Дальнем Востоке с выручкой 100 млн рублей в год и прибылью 20 млн.

Без льгот ТОР:

• Налог на прибыль в федеральный бюджет: 20 млн × 3% = 600 000 руб.

• Налог на прибыль в региональный бюджет: 20 млн × 17% = 3 400 000 руб.

• Страховые взносы (30% от ФОТ 30 млн): 9 000 000 руб.

• Итого: 13 млн рублей

С льготами ТОР (5 лет):

• Налог на прибыль в федеральный бюджет: 20 млн × 0% = 0 руб.

• Налог на прибыль в региональный бюджет: 20 млн × 5% = 1 000 000 руб.

• Страховые взносы (7,6% от ФОТ 30 млн): 2 280 000 руб.

• Итого: 3,28 млн рублей

Экономия за 5 лет: (13 - 3,28) × 5 = 48,6 млн рублей

И это только по трем налогам. А есть еще НДПИ, имущественные налоги, земельный налог...

Реальный кейс из практики: Одна из моих клиентских компаний — добывающее предприятие в Хабаровском крае — за 3 года резидентства ТОР сэкономила 67 млн рублей. При этом объем инвестиций в основной проект составил всего 80 млн. Окупаемость — меньше года.

ТОР (территории опережающего развития) созданы в 22 регионах России, в основном на Дальнем Востоке. МТОР (международные ТОР) — это особая разновидность с еще более льготными условиями, но и требования жестче.

Важно: Ваша организация должна быть зарегистрирована на территории ТОР/МТОР. Обособленные подразделения могут быть только на ТОР (или на других ТОР). За пределами этих территорий — ни одного подразделения.

Вам нужно заключить соглашение о деятельности на ТОР/МТОР. Для этого подайте заявку в управляющую компанию территории.

Требования к инвестициям:

• Для ТОР: объем капвложений — не меньше 500 тыс. рублей (для ТОР в ДФО, если получили статус до 31.12.2025)

• Для МТОР: объем капвложений — не меньше 500 млн рублей

Чтобы применять льготы, вы должны одновременно (п. 1 ст. 284.4 НК РФ):

• Не применять спецрежимы (УСН, ЕСХН)

• Не быть участником КГН

• Не быть некоммерческой организацией, банком, страховой организацией, НПФ

• Не быть резидентом ОЭЗ или участником РИП

• Не применять льготы СЗПК по тому же проекту

Важный момент: Если вы резидент ТОР и заключили СЗПК по тому же проекту, нужно выбрать — либо льготы ТОР, либо льготы СЗПК. Одновременно применять нельзя (Письма Минфина от 22.04.2026 № 03-03-06/1/34079, от 03.07.2025 № 03-03-08/64930).

Резиденты ТОР (кроме международных) применяют ставку 0% в федеральный бюджет в течение 5 лет начиная с года, в котором получили первую прибыль от деятельности в рамках соглашения по ТОР.

Резиденты МТОР — в течение 10 лет.

Важно: С шестого года резиденты ТОР возвращаются к обычной ставке. Например, если 2026 год — шестой налоговый период, нужно применять ставку 8% (Письмо Минфина от 24.10.2024 № 03-03-06/1/103286).

Власти регионов сами устанавливают льготные ставки:

Для резидентов ТОР:

• Первые 5 лет: не больше 5%

• Следующие 5 лет: не меньше 10%

Для резидентов МТОР:

• На 10 лет, предел снижения не установлен — регион может снизить ставку вплоть до 0%

Если вы долго не получаете прибыль, срок применения льготы все равно начнет течь (п. 6 ст. 284.4 НК РФ):

У вас есть два варианта (п. п. 2, 3 ст. 284.4 НК РФ):

Вариант 1: Ко всей базе по налогу на прибыль (и от деятельности в рамках ТОР, и от иной деятельности), если:

• Доходы от деятельности в рамках ТОР составляют не меньше 90% всех облагаемых доходов

• Ведете раздельный учет

Вариант 2: Только к базе от деятельности в рамках ТОР, если:

• Ведете раздельный учет доходов и расходов по каждому соглашению ТОР

• Закрепили этот вариант в учетной политике до наступления налогового периода, в котором получите первую прибыль

Важно: Нельзя уменьшить налоговую базу от деятельности в рамках ТОР на убытки прошлых лет, если они получены до приобретения статуса резидента ТОР или от иной деятельности (Письма Минфина от 24.10.2024 № 03-03-06/1/103452, от 25.07.2023 № 03-03-06/1/69804).

Это одна из самых мощных льгот. Для резидентов ТОР/МТОР действуют единые пониженные тарифы страховых взносов (пп. 12 п. 1, п. 2.2 ст. 427 НК РФ):

• 7,6% в пределах единой предельной величины базы (2 979 000 руб. в 2026 году)

• 0% свыше предельной величины

• 10 лет — для резидентов ТОР в ДФО и резидентов МТОР

• 12 лет — для иных ТОР

Пониженные тарифы применяются только в отношении выплат физлицам, занятым на новых рабочих местах, которые впервые были созданы при исполнении соглашения о деятельности на ТОР/МТОР.

Важно: Это касается и тех случаев, когда сотрудники работали у вас до получения статуса резидента, но их трудовая функция изменилась из-за переобучения или переквалификации (Письмо ФНС от 06.04.2023 № БС-4-11/4196@).

Для ТОР в ДФО:

• Получить статус не позднее 31 декабря 2025 г.

• Предусмотреть в соглашении объем инвестиций не меньше 500 тыс. руб.

Для МТОР:

• Объем инвестиций в соглашении должен быть не меньше 500 млн руб.

Резиденты ТОР в ДФО, получившие статус до 1 января 2023 г., могут приостановить применение льготы на срок не более 3 лет. Для этого нужно подать уведомление в налоговый орган (только один раз).

Возобновить использование можно:

• Автоматически после окончания срока приостановления

• Досрочно, подав уведомление о возобновлении

Пример: Организация получила статус резидента ТОР в ДФО 1 января 2022 г. В декабре 2024 г. подала уведомление о приостановлении (на 1 год), а 18 декабря 2025 г. — о возобновлении. Она может применять льготные тарифы еще 7 лет (2026-2032 гг.): 10 лет - 3 года (2022-2024) = 7 лет.

Внимание! Для организаций, которые получили статус резидента ТОР/МТОР начиная с 1 апреля 2026 г., установлены специальные требования для применения льгот (ст. 56.1 НК РФ).

Эти требования не применяются в течение 3 лет начиная с года получения статуса (п. 17 ст. 56.1 НК РФ). Но после этого — будьте бдительны.

Организации должны одновременно отвечать следующим условиям (п. п. 1, 4 ст. 56.1 НК РФ):

1. По административной ответственности:
Не привлекались более 2 раз в течение 3 календарных лет к ответственности по ст. 19.7 КоАП РФ за непредставление бухгалтерской отчетности в ГИРБО.

2. По выполнению обязательств:
По состоянию на 31 декабря предшествующего года выполняли отдельные обязательства, установленные соглашением о деятельности на ТОР/МТОР.

Перечень показателей определяется законом субъекта РФ и должен включать:

• Количество создаваемых рабочих мест

• Размер капитальных вложений

3. По соотношению капвложений:
На 31 декабря предшествующего года отношение объема осуществленных капвложений и/или расходов на НИОКР к величине ТВмакс ТОР (ТВмакс МТОР) должно быть ≥ 1.

Власти субъекта РФ могут устанавливать иные значения этого соотношения, в том числе равное 0.

Для резидентов ТОР (п. 6 ст. 56.1 НК РФ):

ТВмакс ТОР = ТВприбыль ТОР + ТВНДПИ ТОР + ТВстраховые ТОР + ТВимущество ТОР + ТВземля ТОР

Где каждый компонент рассчитывается как сумма экономии по соответствующему налогу за все налоговые периоды.

Для резидентов МТОР (п. 7 ст. 56.1 НК РФ):

ТВмакс МТОР = ТВприбыль МТОР + ТВстраховые МТОР + ТВимущество МТОР + ТВземля МТОР

Если по состоянию на 31 декабря вы не выполняете условия ст. 56.1 НК РФ, то в следующем году специальный коэффициент Ктд по НДПИ для вас будет равен 1 (даже если общие условия позволяют применять меньший коэффициент).

Расчет объема капвложений и величины ТВмакс нужно подавать в налоговый орган ежегодно не позднее 25 марта текущего года (п. 16 ст. 56.1 НК РФ).

Реальный кейс: Один из моих клиентов — резидент ТОР с 2024 года — в 2027 году (после истечения трехлетнего льготного периода) не подал расчет ТВмакс в срок. В результате ему начислили НДПИ по коэффициенту 1 вместо 0,5. Доплата составила 12 млн рублей. Мораль: не пропускайте сроки подачи отчетности.

Резиденты ТОР/МТОР защищены от ухудшения налоговых условий. На них не распространяются изменения законодательства, которые (п. 4.2 ст. 5 НК РФ):

• Увеличивают или отменяют пониженные налоговые ставки и тарифы страховых взносов

• Отменяют налоговые льготы и преференции

«Стабилизационная оговорка» действует до наиболее ранней из дат:

• Утраты статуса резидента ТОР/МТОР

• Окончания сроков действия льгот, установленных на момент заключения соглашения

Защита распространяется только на:

• Страховые взносы (ОПС, ОМС, ВНиМ)

• Налог на прибыль

• Налог на имущество

• Транспортный и земельный налоги

Важно: «Стабилизационная оговорка» должна быть указана в вашем соглашении о деятельности на ТОР/МТОР или дополнительном соглашении к нему.

Для резидентов МТОР предусмотрена дополнительная оговорка, которая защищает от (п. 4.2-1 ст. 5 НК РФ):

• Введения новых налогов

• Увеличения и/или введения новых ставок действующих налогов (кроме НДС, акцизов, НДПИ и налогов, защищенных основной оговоркой)

Эта защита действует 15 лет с даты получения статуса резидента МТОР.

1. Организуйте раздельный учет с первого дня. Это критически важно. Если не будете вести раздельный учет доходов и расходов по каждому соглашению ТОР, потеряете право на льготы.

2. Закрепите в учетной политике выбранный вариант применения льготных ставок до получения первой прибыли. Изменить выбор потом нельзя.

3. Контролируйте соотношение капвложений к ТВмакс. Если получили статус после 1 апреля 2026 г., после истечения трехлетнего льготного периода это станет критичным.

4. Не пропускайте сроки подачи отчетности. Расчет объема капвложений и величины ТВмакс нужно подавать ежегодно не позднее 25 марта.

5. Не смешивайте льготы ТОР и СЗПК по одному инвестиционному проекту — нужно выбрать что-то одно.

6. Мониторьте изменения в региональном законодательстве о льготах по имущественным налогам. Регионы могут вводить дополнительные преференции.

7. Проверяйте выполнение обязательств по соглашению ежегодно. Если не создаете рабочие места или не инвестируете в заявленном объеме — потеряете льготы.

Коллеги, помните: льготы ТОР/МТОР — это реальный инструмент экономии десятков миллионов рублей. Но только если применять их правильно. Доверяйте профессионалам и берегите свой бизнес!

С уважением, Евгений Сивков,
кандидат экономических наук, налоговый консультант