Ликвидация незавершенных капитальных вложений

Примерный порядок действий при ликвидации незавершенки.
403 140

В предыдущей публикации была рассмотрена ситуация, когда организация была вынуждена принять решение о приостановлении строительства объекта капитальных вложений и его консервации.

Но также вполне возможно, что организация принимает решение о прекращении строительства объекта и ликвидации всего того, что было уже возведено.

Да, это, безусловно, приведет к убыткам, но, допустим, консервация стройки избежать их также не позволит.

Принятие руководством организации решения о ликвидации незавершенных капитальных вложений должно быть оформлено соответствующим организационно-распорядительным документом.

Например, приказом, в котором будет сказано, что с такой-то конкретной даты прекратить такие-то капитальные вложения и начать процесс их ликвидации.

И, по п. 20 ФСБУ 26/2020 капитальные вложения подлежат списанию в том отчетном периоде, в котором они прекращаются при отсутствии перспектив возобновления или продажи.

Следовательно, на дату, указанную в вышеупомянутом документе, бухгалтерская служба обязана будет признать понесенные затраты расходами, то есть списать их записями:

  • Дебет счета 91.02 Кредит счета 08.

Для целей налогообложения прибыли (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК), по мнению чиновников, стоимость ликвидированных капитальных вложений не признается расходами.

На расходы в налоговом учете, как они считают, можно отнести только затраты на ликвидацию.

Борьба по этому вопросу (с переменным успехом) идет с января 2002 года, со вступления в силу 25 главы НК.

И если признать правоту налоговиков, то на дату списания (признания расходами) только в регистрах бухгалтерского учета затрат на капитальные вложения возникает постоянная разница, ведущая к начислению постоянного налогового расхода.

И записи будут:

  • Дебет счета 99 Кредит счета 68.04.

Далее уже начнутся непосредственно работы по ликвидации (демонтажу) незавершенного строительства.

Сколько они будут продолжаться? Тут однозначно ответить нельзя.

Если в затраты были включены только результаты инженерных изысканий и проектно-сметная документация, то ликвидация таких, еще виртуальных, капитальных вложений займет максимум полчаса-час – перенести файлы из одной папки в другую и переименовать их.

А вот если стройка уже физически начата, то ликвидация уже возведенного может занять и неделю, и месяц, а то и все полгода.

Всё это время в организации будет находиться имущество (еще не ликвидированный объект капитальных вложений), имеющий какую-то (и, возможно, немаленькую, ценность) ценность. Хотя стоимость его уже была списана на расходы месяц (и то и несколько раньше) назад.

Для учета этого имущества и контроля за его сохранностью предлагаю отразить его на забалансовом счете (допустим, 012 «Имущество, подлежащее ликвидации») в стоимости фактических затрат (тех, что были на 08),или в условной оценке.

Таким образом, одновременно со списанием незавершенных капитальных вложений на расходы нужно будет еще учесть и подлежащее ликвидации имущество:

  • Дебет счета 012.

Данные выводы одобрены Комитетом по бухгалтерскому учету Института профессиональных бухгалтеров Московского региона при работе над разъяснениями по применению федеральных стандартов по бухгалтерскому учету «Капитальные вложения» (ФСБУ 26/2020) и «Основные средства» (ФСБУ 6/2020).

Кстати, сегодня мне на согласование пришел сверстанный макет этой книжки. Неплохо, кстати, получилось! Аж самому понравилось.

Демонтаж (ликвидация) незавершенных капитальных вложений может быть произведен как силами привлеченных лиц (организаций), так и силами сотрудников организации.

При ликвидации объекта силами привлеченной организации сумма расходов определяется согласно первичному учетному документу, предъявленному подрядчиком (акту приема-передачи работ, наряд-заказу и т. п.).

Предъявленный подрядчиком НДС (если он является плательщиком налога на добавленную стоимость) подлежит вычету.

И записи будут:

  • Дебет счета 91.02 Кредит счета 60.01;

  • Дебет счета 19 Кредит счета 60.01;

  • Дебет счета 68.02 Кредит счета 19.

Затраты на ликвидацию незавершенных капитальных вложений, произведенные собственными силами, подлежат отражению записями:

  • Дебет счета 91.02 Кредит счета 25 (23, 70, 69, 10, и др.).

Основанием для отражения таких расходов должны служить первичные учетные документы (наряды, акты на списание израсходованных материалов и т.д.).

Принятое к забалансовому учету имущество после завершения его ликвидации списывается записью:

  • Кредит счета 012.

Пригодные к дальнейшему использованию материалы, оставшиеся после ликвидации объекта, принимаются к учету по стоимости их возможного использования, которую должна определить не бухгалтерия, а другие соответствующие службы организации.

В п.16 ФСБУ 5/2019, правда, приведена довольно мудреный способ определения стоимости таких активов, но в нашем онлайн курсе эта проблема была, как я считаю, достаточно подробно рассмотрена (https://www.klerk.ru/learn/event/49031/)

Повторяться поэтому не буду.

Отмечу только, что стоимость этих материальных ценностей признается доходами и в налоговом учете (п. 13 ст. 250 НК).

И записи будут:

  • Дебет счета 10 Кредит счета 91.01.

Таким образом, вполне возможна ситуация, когда убытки от списания незавершенных капитальных вложений будут отражены в предыдущем году, а расходы, возникшие при выполнении работ по их ликвидации – уже в следующем.

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
85

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
105

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
187
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

46
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
51
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.