Дарение

Безвозмездно, но не в дар

Договор дарения — безвозмездный. Но безвозмездный договор не всегда договор дарения.

Приступая к написанию этой публикации, я планировал в ней рассмотреть порядок принятия к учету запасов (как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения), полученных безвозмездно.

Однако стоило мне начать читать Гражданский Кодекс, как сразу обратил внимание на подп. 4 п. 1 ст. 575.

В нем однозначно сказано, что запрещается, точнее, не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей в отношениях между коммерческими организациями

Но как тогда быть с нормативно-правовыми актами в области бухгалтерского учета, которые не должны противоречить положениям ГК РФ (ст. 3 ГК РФ)?

В том же самом ФСБУ 5/2019, который я в своих последних публикациях стараюсь подробно рассмотреть (п. 15), определен порядок формирования стоимости запасов, полученных безвозмездно. И не сказано, что они (эти самые запасы) безвозмездно могут быть получены только от физических лиц или от некоммерческих организаций.

Точно также, в другом НПА, который ФСБУ 26/2020, в п. 14 говорится об определении стоимости затрат на имущество, получаемое безвозмездно.

В ПБУ 9/99 (которое про доходы) указано, что активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, считаются прочими доходами (п. 7).

Вроде бы противоречие?

Но если подумать, то нет.

Обратимся, для начала к ст. 423 ГК РФ (I часть), по п. 2 которой безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

И нет уточнения, что одна сторона этого договора предоставляет другой что-то в дар. Безвозмездно, то есть не требуя в ответ денег, услуг и т. д., но не в подарок.*

*Вот например, донаты, которые мне несколько (уже больше пяти, но пока меньше десяти) раз перечисляли читатели моего блога, это самый настоящий подарок. Всем перечислившим спасибо!

Из этого я прихожу к выводу*, что договор дарения является только частным случаем безвозмездного договора. И две коммерческие организации (или допустим, организация и физическое лицо) имеют полное право заключить безвозмездный договор, который не будет договором дарения.

*Но на авторство не претендую. Это кажущееся противоречие разрешили М.И. Брагинский и В.В. Витрянский в своём капитальном труде «Договорное право» (не скажу сейчас точно, во втором или в третьем томе).

Все виды безвозмездных договоров (а их может быть довольно много) в ГК не указаны. Указан только один из них — дарения. Но это никоим образом не значит, что стороны не имеют права заключить безвозмездный договор, не являющийся дарением. Ст. 421 ГК РФ разрешает такие действия.

Вы хочете примеров? Их есть у меня.

Например, договорные отношение между взаимозависимыми лицами.

Есть две фирмы, одна из которых является учредителем другой.

И вот материнская компания принимает решение без какой-либо оплаты передать дочке какие-то активы, или наоборот, забрать у нее часть имущества*.     

*Об экономической обоснованности такого решения говорить не будем. Мало ли какая там ситуация. Не всегда решения собственников бизнеса для нас, рядовых и не очень, сотрудников, ясны и понятны. И возможно (пару раз с таким сам сталкивался), что бредовый и убыточный, на первый взгляд, приказ хозяина, чрез полгода-год-полтора приносит фирме весьма и весьма солидные и вкусные плюшки     

Договор этот, естественно, безвозмездный. Но вот признать его дарением будет не корректным.

По этой сделке оплаты передающая сторона за отданное имущество не требует. Однако, в отличие от дарения, имущество меняет собственника не просто так (— А давай отдадим? — А зачем? — А вот захотелось мне, я сегодня щедрый!) а с перспективой на получение экономических выгод для обеих сторон.

Допустим, передача имущества дочке должна повысить её финансовый результат, что, в свою очередь, скажется и на размере дивидендов у материнской компании.

То есть такой договор признается безвозмездным, но дарением его считать никоим образом нельзя.

Тут получается, типа: — Должен будешь. А что конкретно, потом решим.   

Регламентируется безвозмездная передача и налоговым законодательством.

Согласно п. 8 ст. 251 НК РФ признается внереализационными доходами стоимость безвозмездно полученного имущества. Исключения из этого, то есть когда безвозмездно полученное имущество не увеличивает налогооблагаемую прибыль, приведены в ст. 251.

Так, в частности, не является налогооблагаемым доходом имущество, полученное на условии «бери так, но будешь должен» от учредителя, или наоборот, учредителем. Здесь, правда, законодатели ввели ряд ограничений. Учредитель должен иметь не менее 50% уставного капитала принимающей (или передающей) стороны (п. 11 ст. 251 НК РФ).  

В п. 2 ст. 254, например, дан порядок определения стоимости материалов, полученных безвозмездно.

Можно привести ещё много примеров из Налогового кодекса, где регламентируется порядок как безвозмездной передачи, так и безвозмездного получения активов.

Причем далеко не всегда участники такой сделки будут взаимозависимыми лицами.

И, надеюсь, коллеги, после прочтения этой публикации приведут какое-то (но хотелось бы побольше) количество примеров безвозмездной передачи имущества между двумя коммерческими организациями, не являющимися взаимозависимыми.       

Комментарии

83
  • Спасибо, интересная тема. Договор ссуды или договор безвозмеждного пользования (гл. 36 ГК РФ). Согласно ст. 689 ГК РФ:

    По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

    • Сергей Верещагин

      Вот тут интересно, какая-то не взаимозависимая фирма может передать актив в безвозмездное пользование или нет?

      • Жанна

        я с вами согласана, просто так посторонние юр.лица ничего никогда другу другу безвозмездно передавать не будут.

        • Сергей Верещагин

          Получается, что если фирмы между собой не взаимозависимы, то безвозмездной передачи быть не может.

          Будет ли доход или нет в НУ, это уже зависит от размера доли, но стороння организация так не может поступить. Выходит, что так.

    • Если в уставном капитле более 50% то может и даже без налогов.

      Но придется применять ОСНО, если доля другой фирмы более 25%. А на счет того, что в данном случае без налогов вы правы - вклад в имущество (не путать со вкладом в УК) не облагается налогами ни у принимающей, ни у передающей стороны.

      • Сергей Верещагин

        А вот не один из учредителей, а просто партнер?

        У меня воображения не хватает (этот как анекдот про квадратный трехчлен).

        Может было у кого что на практике?

        • Жанна

          например, товар или материалы, которые передаются в виде бонуса. Но нельзя сказать, что это совершенно безвозмездно - сам товар/материалы без оплаты, но взаимный интерес выражается не в оплате, а, например, в объемах закупки или продвижении продаж.

            • Жанна

              бонус бывает разный. Иногда это просто дополнительный товар, который никак не влияет на оплату и является внереализационным доходом.

          • VadimBA

            например, товар или материалы, которые передаются в виде бонуса

            Так называемый ретро-бонус. Что-то вроде поощрения в случае отгрузки определенного объема покупателю. Тупо уменьшает кредиторскую задолженность покупателя перед поставщиком.

            • Жанна

              бонус бывает разный. Иногда это просто дополнительный товар, который никак не влияет на оплату и является внереализационным доходом.

    • gnews spb

      Договор ссуды могут заключать любые лица.

      Ст. 690 ГК:

      2. Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.

  • Ну я пока эту тему не буду тревожить. Я пока по запасам хочу пройтись.

    А вот какие-то примеры безвозмездного получения запасов от сторонней фирмы есть?

    • от сторонней фирмы есть?

      Да, есть и в преддверии налоговой реформы это очень даже актуально.

      Например, если ИП (или организация) вели бизнес, но по каким-т причинам его решили прекратить. Остались МПЗ, и даже недвижка, которые нужно передать новой фирме или предпринимателю.

      В данном случае безвозмездно совсем не значит даром для принимающей стороны, у которой возникает внереализационный доход, облагаемый налогами. Но конечно, как его избежать варианты имеются...

      • Сергей Верещагин

        Но новая фирма или ИП со "старичком" как-то должны быть связаны?

        Доход возникнет в любом случае. Но где тут безвозмездность?

        • Сергей Верещагин

          Мне вспомнился вопрос где-то пятилетней давности на форуме Клерка:

          У меня фирма есть, а я тут с женой развожусь.

          Я же могу все активы (мебель, оборудование, материалы) миллионов на 25 подарить фирме моего родного папы, чтобы ей ничего не досталось?

        • Но новая фирма или ИП со "старичком" как-то должны быть связаны?

          Доход возникнет в любом случае. Но где тут безвозмездность?

          Типичная ситуация в новых реалиях. ООО или ИП превысили 60 млн. руб. в этом году, платить НДС в 2025 г. не хочется. Принято решение перевести бизнес на новые не взаимозависимые ООО или ИП, а старые закрыть.

          Но у "старичков" есть товар, материалы, недвижимость.... Продать? Это сразу попасть на деньги и налоги. Провести продажу без оплаты сделка может быть признана мнимой.

          Как решить проблему я консультирую (дорого😊). Варианты есть, причем ни один ...

          • Жанна

            прошу прощения, но, наверное, "не один", если у вас несколько вариантов 😊 Потому что если "ни один" - это значит, ни одного варианта нет 😉

      • Жанна

        Остались МПЗ, и даже недвижка, которые нужно передать новой фирме или предпринимателю.

        В данном случае безвозмездно совсем не значит даром...

        вот в этом случает как раз дарение и запрещено, а безвозмездная передача возможна только в случае аффилированности.