Приступая к написанию этой публикации, я планировал в ней рассмотреть порядок принятия к учету запасов (как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения), полученных безвозмездно.
Однако стоило мне начать читать Гражданский Кодекс, как сразу обратил внимание на подп. 4 п. 1 ст. 575.
В нем однозначно сказано, что запрещается, точнее, не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей в отношениях между коммерческими организациями
Но как тогда быть с нормативно-правовыми актами в области бухгалтерского учета, которые не должны противоречить положениям ГК РФ (ст. 3 ГК РФ)?
В том же самом ФСБУ 5/2019, который я в своих последних публикациях стараюсь подробно рассмотреть (п. 15), определен порядок формирования стоимости запасов, полученных безвозмездно. И не сказано, что они (эти самые запасы) безвозмездно могут быть получены только от физических лиц или от некоммерческих организаций.
Точно также, в другом НПА, который ФСБУ 26/2020, в п. 14 говорится об определении стоимости затрат на имущество, получаемое безвозмездно.
В ПБУ 9/99 (которое про доходы) указано, что активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, считаются прочими доходами (п. 7).
Вроде бы противоречие?
Но если подумать, то нет.
Обратимся, для начала к ст. 423 ГК РФ (I часть), по п. 2 которой безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
И нет уточнения, что одна сторона этого договора предоставляет другой что-то в дар. Безвозмездно, то есть не требуя в ответ денег, услуг и т. д., но не в подарок.*
*Вот например, донаты, которые мне несколько (уже больше пяти, но пока меньше десяти) раз перечисляли читатели моего блога, это самый настоящий подарок. Всем перечислившим спасибо!
Из этого я прихожу к выводу*, что договор дарения является только частным случаем безвозмездного договора. И две коммерческие организации (или допустим, организация и физическое лицо) имеют полное право заключить безвозмездный договор, который не будет договором дарения.
*Но на авторство не претендую. Это кажущееся противоречие разрешили М.И. Брагинский и В.В. Витрянский в своём капитальном труде «Договорное право» (не скажу сейчас точно, во втором или в третьем томе).
Все виды безвозмездных договоров (а их может быть довольно много) в ГК не указаны. Указан только один из них — дарения. Но это никоим образом не значит, что стороны не имеют права заключить безвозмездный договор, не являющийся дарением. Ст. 421 ГК РФ разрешает такие действия.
Вы хочете примеров? Их есть у меня.
Например, договорные отношение между взаимозависимыми лицами.
Есть две фирмы, одна из которых является учредителем другой.
И вот материнская компания принимает решение без какой-либо оплаты передать дочке какие-то активы, или наоборот, забрать у нее часть имущества*.
*Об экономической обоснованности такого решения говорить не будем. Мало ли какая там ситуация. Не всегда решения собственников бизнеса для нас, рядовых и не очень, сотрудников, ясны и понятны. И возможно (пару раз с таким сам сталкивался), что бредовый и убыточный, на первый взгляд, приказ хозяина, чрез полгода-год-полтора приносит фирме весьма и весьма солидные и вкусные плюшки
Договор этот, естественно, безвозмездный. Но вот признать его дарением будет не корректным.
По этой сделке оплаты передающая сторона за отданное имущество не требует. Однако, в отличие от дарения, имущество меняет собственника не просто так (— А давай отдадим? — А зачем? — А вот захотелось мне, я сегодня щедрый!) а с перспективой на получение экономических выгод для обеих сторон.
Допустим, передача имущества дочке должна повысить её финансовый результат, что, в свою очередь, скажется и на размере дивидендов у материнской компании.
То есть такой договор признается безвозмездным, но дарением его считать никоим образом нельзя.
Тут получается, типа: — Должен будешь. А что конкретно, потом решим.
Регламентируется безвозмездная передача и налоговым законодательством.
Согласно п. 8 ст. 251 НК РФ признается внереализационными доходами стоимость безвозмездно полученного имущества. Исключения из этого, то есть когда безвозмездно полученное имущество не увеличивает налогооблагаемую прибыль, приведены в ст. 251.
Так, в частности, не является налогооблагаемым доходом имущество, полученное на условии «бери так, но будешь должен» от учредителя, или наоборот, учредителем. Здесь, правда, законодатели ввели ряд ограничений. Учредитель должен иметь не менее 50% уставного капитала принимающей (или передающей) стороны (п. 11 ст. 251 НК РФ).
В п. 2 ст. 254, например, дан порядок определения стоимости материалов, полученных безвозмездно.
Можно привести ещё много примеров из Налогового кодекса, где регламентируется порядок как безвозмездной передачи, так и безвозмездного получения активов.
Причем далеко не всегда участники такой сделки будут взаимозависимыми лицами.
И, надеюсь, коллеги, после прочтения этой публикации приведут какое-то (но хотелось бы побольше) количество примеров безвозмездной передачи имущества между двумя коммерческими организациями, не являющимися взаимозависимыми.
Комментарии
83Спасибо, интересная тема. Договор ссуды или договор безвозмеждного пользования (гл. 36 ГК РФ). Согласно ст. 689 ГК РФ:
Вот тут интересно, какая-то не взаимозависимая фирма может передать актив в безвозмездное пользование или нет?
я с вами согласана, просто так посторонние юр.лица ничего никогда другу другу безвозмездно передавать не будут.
Получается, что если фирмы между собой не взаимозависимы, то безвозмездной передачи быть не может.
Будет ли доход или нет в НУ, это уже зависит от размера доли, но стороння организация так не может поступить. Выходит, что так.
Если в уставном капитле более 50% то может и даже без налогов. Договор ссуды могут заключать любые лица.
Но придется применять ОСНО, если доля другой фирмы более 25%. А на счет того, что в данном случае без налогов вы правы - вклад в имущество (не путать со вкладом в УК) не облагается налогами ни у принимающей, ни у передающей стороны.
А вот не один из учредителей, а просто партнер?
У меня воображения не хватает (этот как анекдот про квадратный трехчлен).
Может было у кого что на практике?
например, товар или материалы, которые передаются в виде бонуса. Но нельзя сказать, что это совершенно безвозмездно - сам товар/материалы без оплаты, но взаимный интерес выражается не в оплате, а, например, в объемах закупки или продвижении продаж.
Бонус, это не безвозмездно. Там сумма оплаты корректируется.
бонус бывает разный. Иногда это просто дополнительный товар, который никак не влияет на оплату и является внереализационным доходом.
Так называемый ретро-бонус. Что-то вроде поощрения в случае отгрузки определенного объема покупателю. Тупо уменьшает кредиторскую задолженность покупателя перед поставщиком.
Про это я писал недавно. Там не безвозмездно, а за деньги, пусть и за меньшие.
бонус бывает разный. Иногда это просто дополнительный товар, который никак не влияет на оплату и является внереализационным доходом.
Какова дальнейшая судьба подобного дополнительного товара?
Он поступает в продажу или используется в качестве подарка?
в рознице обычно поступает в продажу.
Я вот здесь об этом писал: https://www.klerk.ru/user/209610/623262/
И так может быть.
Ст. 690 ГК:
2. Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.
Ну я пока эту тему не буду тревожить. Я пока по запасам хочу пройтись.
А вот какие-то примеры безвозмездного получения запасов от сторонней фирмы есть?
Да, есть и в преддверии налоговой реформы это очень даже актуально.
Например, если ИП (или организация) вели бизнес, но по каким-т причинам его решили прекратить. Остались МПЗ, и даже недвижка, которые нужно передать новой фирме или предпринимателю.
В данном случае безвозмездно совсем не значит даром для принимающей стороны, у которой возникает внереализационный доход, облагаемый налогами. Но конечно, как его избежать варианты имеются...
Но новая фирма или ИП со "старичком" как-то должны быть связаны?
Доход возникнет в любом случае. Но где тут безвозмездность?
Мне вспомнился вопрос где-то пятилетней давности на форуме Клерка:
У меня фирма есть, а я тут с женой развожусь.
Я же могу все активы (мебель, оборудование, материалы) миллионов на 25 подарить фирме моего родного папы, чтобы ей ничего не досталось?
Типичная ситуация в новых реалиях. ООО или ИП превысили 60 млн. руб. в этом году, платить НДС в 2025 г. не хочется. Принято решение перевести бизнес на новые не взаимозависимые ООО или ИП, а старые закрыть.
Но у "старичков" есть товар, материалы, недвижимость.... Продать? Это сразу попасть на деньги и налоги. Провести продажу без оплаты сделка может быть признана мнимой.
Как решить проблему я консультирую (дорого😊). Варианты есть, причем ни один ...
прошу прощения, но, наверное, "не один", если у вас несколько вариантов 😊 Потому что если "ни один" - это значит, ни одного варианта нет 😉
вот в этом случает как раз дарение и запрещено, а безвозмездная передача возможна только в случае аффилированности.