Реорганизация юридического лица: полное руководство для сопровождения данного процесса.

Реорганизация юридического лица, это прекращение деятельности компании (или нескольких компаний) с одновременным возникновением новых либо изменением существующих юридических лиц, к которым переходят все права и обязанности реорганизованного общества в порядке универсального правопреемства.

По своей правовой природе реорганизация отличается от ликвидации тем, что бизнес не исчезает (закрывается), а трансформируется: активы, долги, договоры, лицензии (кроме отдельных исключений) переходят к правопреемнику. Участники и кредиторы не теряют возможности удовлетворить свои требования (по общему правилу при реорганизации переходят все права и обязанности, в том числе и те, которые оспариваются и (или) возникнут в процессе реорганизации).

Часто эти понятия путают. Предлагаю внести ясность по данному вопросу:

С учетом вышеизложенного видно, что реорганизация — это юридический инструмент для объединения, разделения или смены формы бизнеса с сохранением его правопреемственности.

Фактически, можно выделить наиболее частые следующие причины:

• Оптимизация налоговой нагрузки (например, преобразование юридического лица и одновременно смена налогового региона (там, где есть 1%));

• Выделение отдельного направления бизнеса в самостоятельное юрлицо (выделение, очень часто данный вариант используется для вывода активов в виде недвижимости, где после разделяются денежные потоки, и часть их перекрывается);

• Присоединение зависимых обществ к материнской компании для централизации управления (фактические схлопывание компаний, в которых уже нет потребности, путем присоединения к основной компании);

• Разделение бизнеса между участниками (разделение) (когда внутренние процессы делят, создают компании и дальше идут по отдельности);

• Смена организационно-правовой формы в связи с изменением законодательства или требований инвесторов (редкость, но бывает, самый простой пример, это когда ПАО превращается в АО).

При этом решение о реорганизации всегда принимается добровольно собранием участников, за исключением случаев принудительной реорганизации по решению суда или уполномоченного государственного органа.

Добровольная реорганизация осуществляется по решению учредителей (участников) либо органа юрлица, уполномоченного уставом. Принудительная, это тот случай, когда реорганизация необходима в случаях, установленных законом (например, разделение или выделение по требованию антимонопольного органа, если компания занимает доминирующее положение и это ограничивает конкуренцию).

Учитывая практику по данному вопросу, то все реорганизации являются добровольными, и собственники бизнеса самостоятельно определяют форму и порядок (по статистике, это присоединение и выделение).

Гражданский кодекс РФ (статья 57 ГК РФ) предусматривает пять форм реорганизации:

1. Слияние – несколько юрлиц прекращаются, создаётся одно новое.

2. Присоединение – одно или несколько юрлиц прекращаются, а их права и обязанности переходят к существующему юрлицу.

3. Разделение – одно юрлицо прекращается, вместо него создаётся два или более новых.

4. Выделение – из юрлица выделяется одно или несколько новых юрлиц, при этом изначальное продолжает существовать.

5. Преобразование – юрлицо меняет организационно-правовую форму (например, ООО становится АО), его деятельность не прекращается.

Два и более юрлица прекращают существование. Все права и обязанности переходят к вновь созданному юрлицу. Уставный капитал складывается из капиталов реорганизуемых обществ (если иное не предусмотрено законом об ООО/АО).

Особенности:

• Уведомление в ФНС подаёт юрлицо, которое приняло решение о реорганизации последним, либо уполномоченное договором о слиянии.

• Передаточный акт обязателен.

• Требуется совместное общее собрание участников всех обществ.

Одно юрлицо (присоединяемое) прекращается, а его права и обязанности переходят к другому (основному). Присоединение часто используют для упрощения структуры холдинга.

Примечание по передаточному акту:

Передаточный акт составлять не требуется, несмотря на то что в п. 2 ст. 53 Закона об ООО указано на необходимость его утверждения общим собранием. В случае присоединения одного ООО к другому права и обязанности присоединенного ООО переходят в порядке универсального правопреемства (п. 2 ст. 58 ГК РФ, Письмо ФНС России от 14.03.2016 N ГД-4-14/4182@, п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25).

Таким образом, при присоединении передаточный акт не нужен, достаточно договора о присоединении, который утверждается общими собраниями участников. Однако, учитывая особенности ФНС в различных регионах России, а также возможные споры между учредителями компаний, то советую его составить как в самом начале реорганизации (промежуточный), а также при окончании (до передачи последней формы в ФНС, и утвердить его на общем совместном собрании участников по реорганизации).

Одно юрлицо прекращается, вместо него создаётся два или более новых. К каждому из них переходит часть прав и обязанностей по разделительному балансу (по факту — передаточному акту, поскольку с 2014 года термин «разделительный баланс» выведен из ГК РФ).

Примечание по передаточному акту:

В п. 2 ст. 54 Закона об ООО говорится о необходимости утверждения другого документа, разделительного баланса. Однако это положение в настоящее время не применяется в связи с внесением изменений в нормы ГК РФ, при этом поправки в Закон об ООО пока не внесены (п. 3 ст. 58 ГК РФ, п. 4 ст. 3 Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ).Следовательно, составляется передаточный акт, в котором распределяются активы и обязательства.

Из существующего юрлица выделяется одно или несколько новых. При этом исходное юрлицо продолжает работу. Передаточный акт обязателен, в нём указывают, какие права и обязанности переходят к выделяемому обществу.

 Важное ограничение по лицензиям:

Если юрлицо имеет лицензию на осуществление определенного вида деятельности, то права, предоставляемые такой лицензией, при реорганизации в форме разделения не переходят, а действие лицензии прекращается. В случае реорганизации в форме выделения действие лицензии, предоставленной юрлицу, из которого выделяется новое юрлицо, не прекращается, а право на осуществление деятельности не переходит к новому юрлицу.

Поэтому при выделении для нового юрлица нужно получать собственную лицензию.

Наиболее простая форма: меняется только правовой статус (ООО → АО, АО → ООО, ООО → ПАО и т.д.). Все права и обязанности сохраняются, передаточный акт не требуется, так как юридическое лицо не прекращается, а лишь «трансформируется» в новую форму. Однако устав, наименование и другие документы подлежат изменению.

Процесс реорганизации длится минимум три месяца, это законодательный запрет на подачу документов на госрегистрацию ранее трёх месяцев после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Но на практике, можно смело закладывать не менее 90-120 дней, с учетом публикаций в Вестнике, а также возможными приостановками от ФНС на различных стадиях процедуры (как в самом начале (особенно часто, когда ранее на одно из обществ накладывались ограничения в части рег. действий, так и на финальном этапе, где возможны запросы от территориальных ФНС или даже порой выездные проверки (особенно часто в регионах)).

Рассмотрим этапы подробно.

Решение принимается общим собранием участников (в ООО) или советом директоров (в АО, если уставом это отнесено к их компетенции). В ООО решение о реорганизации принимается единогласно всеми участниками (п. 7 ст. 37 Закона об ООО). Если участник один, он оформляет решение (отдельно стоит напомнить, что необходимо проверить Устав общества, в части необходимости проведения собрания у нотариуса, старая уже норма, но про нее почему-то постоянно забывают).

Что должно быть в решении (на примере ООО):

• форма реорганизации;

• порядок и условия реорганизации (для слияния/присоединения — договор о слиянии/присоединении, его отдельно советую сделать приложением к протоколу ВОСУ);

• утверждение передаточного акта (если требуется) (как выше указывал, советую рассмотреть вопрос утверждения промежуточного и основного передаточного акта, но тут зависит от деятельности компаний);

• утверждение устава нового или изменённого общества (также отдельно делаем приложением к протоколу ВОСУ);

• избрание органов управления нового общества (при создании).

Все решения оформляются протоколом общего собрания. Факт принятия решения должен быть нотариально удостоверен, если иной способ не предусмотрен уставом или единогласным решением участников (п. 3 ст. 67.1 ГК РФ).

Срок: в течение трёх рабочих дней после принятия решения о реорганизации.

Форма: уведомление по форме № Р12003 (Приложение к Приказу ФНС России от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@).

Заполняются титульный лист, лист А (на каждое реорганизуемое юрлицо) и лист В (если участвует два и более юрлица, заполняется на представителя, последним принявшего решение либо уполномоченного решением (по статистике, в протоколе ВОСУ изначально определяется юридическое лицо, кто будет являться ответственным за взаимодействие с государственными органами, подачи сообщений и публикаций и т.д.)).

Уведомление по форме № Р12003 можно подать лично, через МФЦ, нотариуса или в электронном виде с усиленной квалифицированной электронной подписью.

Последствия нарушения срока:

• директора могут оштрафовать на 5 000 руб. (ч. 6 ст. 14.25 КоАП РФ);

• если не подать уведомление вовсе, отказ в государственной регистрации реорганизации (большая редкость, но такое бывает, тут зависит от того, насколько сильная просрочка в части подачи Уведомления в ФНС, если несколько дней, то ничего страшного).

На основании уведомления налоговая вносит в ЕГРЮЛ запись о нахождении юрлица в процессе реорганизации. Лист записи ЕГРЮЛ по форме № Р50007 направляется на электронную почту, указанную в ЕГРЮЛ и заявлении, либо, получается нарочно на бумажном носителе (при заполнении формы, необходимо об этом проставить галочку).

После внесения записи о начале реорганизации необходимо:

1. Публикация сообщения в «Вестнике государственной регистрации»: дважды с периодичностью один раз в месяц (п. 1 ст. 60 ГК РФ). Первая публикация возможна сразу после внесения записи в ЕГРЮЛ, вторая в следующем месяце (при подаче заявления в Вестник, можно сразу указать на количество публикаций, и в какие сроки, а также о необходимости получения журнала на бумажном носителе).

2. Письменное уведомление известных кредиторов: в течение пяти рабочих дней после даты направления уведомления в регистрирующий орган (п. 2 ст. 13.1 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП). Хотя закон допускает, что для ООО и АО прямого требования уведомлять каждого кредитора нет, на практике при регистрации заявитель подтверждает в заявлении по форме Р12016, что кредиторы уведомлены. Более того, отказ в регистрации возможен, если не исполнена обязанность уведомить кредиторов (пп. «с» п. 1 ст. 23 Закона о госрегистрации). Примечание: формально, нижеуказанное в п.3. является фактически уведомлением, т.к. если предприятие большое (например, более 1000 актуальных контрагентов, то почтовые расходы будут огромные. При этом, можно рассмотреть вариант направления уведомлений по ЭДО);

3. Внесение уведомления о реорганизации в ЕФРСФДЮЛ: в течение трёх рабочих дней с даты принятия решения о реорганизации (пп. «н.6» п. 7 ст. 7.1 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП). Уведомление подаётся через сайт оператора (fedresurs.ru), при помощи нотариуса или самостоятельно при ЭЦП (на практике, оптимальный вариант — это нотариус, т.к. у него заверяется Уведомление в ФНС, и сразу можно сформировать и опубликовать сообщение в ЕФРСФДЮЛ).

Документы можно подать только через три месяца после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале реорганизации (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Исключение преобразование: здесь трёхмесячный срок не применяется, так как само юрлицо не прекращается.

Подаются документы в регистрирующий орган (ИФНС) по месту нахождения юрлица. Для присоединения по месту нахождения основного общества; для слияния, то по месту нахождения вновь создаваемого; для разделения по месту нахождения реорганизуемого.

Госпошлина за регистрацию реорганизации составляет 4 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). При подаче в электронном виде госпошлина не уплачивается (пп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ). При присоединении госпошлина не взимается в любом случае.

Этап 5: Завершение реорганизации и получение документов.

Регистрирующий орган рассматривает документы в течение пяти рабочих дней. По итогам вы получаете:

• лист записи ЕГРЮЛ о прекращении деятельности (для присоединяемого, разделяемого, сливаемого общества);

• лист записи ЕГРЮЛ о создании нового общества (при слиянии, разделении, выделении);

• устав нового общества с отметкой ФНС (если подавался).

Для присоединения реорганизация считается завершённой с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединённого юридического лица.

Реорганизация не является основанием для увольнения работников (ст. 75 ТК РФ). Трудовые договоры продолжают действовать, но с правопреемником. Разберем часто возникающие вопросы по данному направлению:

Как уведомить работников о реорганизации: Работодатель обязан письменно уведомить каждого работника о реорганизации. Закон не устанавливает конкретного срока, но рекомендуется сделать это сразу после принятия решения, чтобы избежать споров. Уведомление вручается под подпись.

Порядок оформления кадровых документов: При реорганизации в форме присоединения или слияния работники присоединяемого общества переходят к правопреемнику. В трудовые договоры вносятся изменения: меняется наименование работодателя (реквизиты). Оформляется дополнительное соглашение к трудовому договору.

Если реорганизация происходит в форме разделения или выделения, работники распределяются между новыми обществами в соответствии с передаточным актом. Для этого необходимо получить письменное согласие работника на перевод к новому работодателю. При отсутствии согласия работник может быть уволен по п. 6 ч. 1 ст. 77 ТК РФ (отказ от продолжения работы в связи с реорганизацией).

Действия при отказе сотрудника от продолжения работы: Если работник не желает переходить к правопреемнику, он увольняется. В этом случае ему выплачивается выходное пособие (ст. 178 ТК РФ). Увольнение оформляется приказом, в трудовую книжку вносится запись: «Уволен в связи с отказом от продолжения работы в связи с реорганизацией организации, пункт 6 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации».

При любой форме реорганизации правопреемник обязан уплатить все налоги, пени и штрафы реорганизованного лица, кроме случая выделения: при выделении обязанность по уплате налогов не переходит к выделенному обществу, если только оно не является правопреемником по специальному указанию закона (п. 8 ст. 50 НК РФ).

Инвентаризация обязательна перед составлением передаточного акта (ч. 3 ст. 11 Закона о бухгалтерском учёте, п. 5, пп. «ж» п. 15, пп. «ж» п. 16 ФСБУ 28/2023).

С учетом количества проведенных реорганизаций, а также изучив судебную практику по данному направлению, можно выделить следующие относительно типовые ошибки:

1. Нарушение срока уведомления ФНС (3 рабочих дня). Результат: штраф 5 000 руб. на директора и возможный отказ в регистрации.

2. Отсутствие публикаций в «Вестнике» или нарушение периодичности. Кредиторы вправе потребовать досрочного исполнения обязательств, а налоговая может отказать в регистрации.

3. Неправильное распределение активов в передаточном акте (недобросовестное). Влечёт солидарную ответственность правопреемников по долгам (п. 5 ст. 60 ГК РФ).

4. Игнорирование уведомления кредиторов. Даже если закон формально не требует письменного уведомления, заявитель в заявлении Р12016 подтверждает, что кредиторы уведомлены. При проверке налоговая может запросить доказательства, и их отсутствие приведёт к отказу (это возвращаемся к вопросу в части сообщения на ЕФРСФДЮЛ).

5. Неправильный выбор формы реорганизации (многие путают присоединение и слияние, и зачастую, только подав самостоятельно документы, начинают погружаться в данный вопрос более глубоко).

6. Непроведение инвентаризации перед составлением передаточного акта. Это может привести к неполному отражению активов и обязательств.

7. Нарушение порядка уведомления работников и отсутствие дополнительных соглашений. Риск трудовых споров и восстановления на работе.

Реорганизация юридического лица сложный, но чётко регламентированный процесс. Соблюдение процедуры, сроков и правильное оформление документов позволяют без рисков объединить, разделить или трансформировать бизнес (самый сложный этап, это подготовка к реорганизации, если изначально потратить время и ресурсы на создание правильных и нужных документов, то дальше всегда все идет согласно дорожной карте).

Уважаемые читатели и коллеги, если после ознакомления с материалом у вас остались дополнительные вопросы или потребовались разъяснения, буду рад помочь. Обращайтесь, постараюсь оперативно ответить с отсылкой на нормативную базу.