Как на самом деле проходит выездная налоговая проверка?

Выездная налоговая проверка начинается в день вынесения решения о ее проведении, дата вручения этого решения не играет никакой роли.

В решении в обязательном порядке указывается период проверки и проверяемые налоги (о видах налоговых проверок и проверяемых периодах можно прочитать в ст.89 НК РФ), также перечисляется весь состав проверяющей группы с указанием ее руководителя. В состав проверяющей группы могут быть включены и сотрудники другого налогового органа, и сотрудники другого отдела (не выездники), и сотрудники МВД России. Ход проверки, ее продолжительность и результаты во многом будут зависеть от конкретных сотрудников, которым ее поручат.

Предупреждать налогоплательщика о проверке заранее налоговый орган не обязан, так что почти наверняка о том, что в отношении Вашей компании начата выездная налоговая проверка, Вы узнаете только в момент получения решения. Если проверяющие знают, что вход на территорию налогоплательщика осуществляется строго по пропускам, то в некоторых случаях могут предупредить о проверке накануне, чтобы заблаговременно оформить пропуск.

Решение обычно направляется по ТКС (телекоммуникационным каналам связи) либо вручается лично. В каких-то исключительных случаях, разумеется, решение может быть направлено и заказным письмом. В самом неприятном случае решение о проведении выездной налоговой проверки проверяющие Вам вручат в Вашем офисе одновременно с постановлением о выемке документов, которую тут же и произведут (впрочем, за много лет работы лично я с таким не сталкивалась ). Поэтому, пока к Вам никто не пришел, проинвентаризируйте все выданные сотрудникам доверенности. Ни в коем случае у секретаря/бухгалтера/менеджера и т.д. не должно быть доверенности на что-то вроде «получения документов от государственных учреждений» или «права представлять интересы в налоговых органах», да еще и выданной на три года. В случае обнаружения доверенностей подобного рода будет разумнее их аннулировать и выдать новые с конкретным и закрытым перечнем действий, совершать которые Вы доверяете данному сотруднику. Доверяете бухгалтеру представлять в налоговый орган ответы на требования на бумажном носителе – так в доверенности и пишите. В случае необходимости всегда можно выдать доверенность на совершение других действий, а вот если, например, постановление о проведении выемки в отсутствие директора и главбуха вручат секретарю с доверенностью и при нем же выемку и проведут, получится обидно.

Выездная налоговая проверка проводится в течение 2 месяцев, этот срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях - до 6 месяцев.

Выездная налоговая проверка может быть приостановлена на общий срок до 6 месяцев, в определенных исключительных случаях этот срок увеличивается на 3 месяца. Таким образом, между датой вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки до даты вручения справки о проведенной проверке может пройти до 15 месяцев ( это в исключительных случаях, стандартно укладываются в 8)

В течение этого времени проверка может быть «открыта» (т.е. находиться в состоянии, когда она НЕ приостановлена) не более 60 календарных дней, если она не продлялась (если продлялась, то соответственно 120 и 180 дней).

В последнее время налоговые органы стремятся сокращать сроки проведения проверок и укладываться максимум в 6 месяцев (которые в среднем включают в себя 2 месяца проведения проверки и 4 – приостановления).

При приостановлении проверки выносится решение о приостановлении (в котором указывается конкретная дата, с которой проверка приостанавливается), при возобновлении проверки выносится решение о возобновлении проверки (тоже с указанием даты возобновления).

При изменениях в составе проверяющей группы выносится решение о внесении изменений в решение о проведении проверки.

Вместе с решением о проведении проверки или сразу после него Вы наверняка получите уведомление об ознакомлении с оригиналами документов, в котором скорее всего будут перечислены вообще все документы, которые теоретически могут иметься у рандомного налогоплательщика (от авансовых отчетов до приказов о проведении инвентаризации). Оригиналы указанных в уведомлении документов Вы должны представить проверяющим для ознакомления. Сроки представления документов по уведомлению законодательно не установлены, поэтому о сроках можно попробовать договориться с проверяющими. В любом случае не стоит ожидать, что вам предоставят для подготовки документов много времени, обычно это всего несколько дней.

В случае, если Вы не можете предоставить помещение для проведения проверки, существует возможность проведения выездной проверки на территории налогового органа. Для этого после получения уведомления об ознакомлении с оригиналами документов Вам нужно направить в налоговый орган ходатайство о проведении проверки по месту нахождения налогового органа. При таком варианте Вам нужно будет привозить в налоговую на проверку все запрошенные оригиналы документов.

Важно! На период приостановления проверки все оригиналы документов должны возвращаться обратно налогоплательщику. Иногда проверяющие предлагают налогоплательщику написать ходатайство о хранении документов в период приостановления проверки прямо в налоговом органе, дескать, чего возить документы туда-сюда. Не соглашайтесь. Лучше многократно привозить и забирать документы, чем дать проверяющим несколько лишних месяцев на их изучение (вы же не думаете, что в период приостановления проверки к Вашим документам честно-пречестно никто не притронется?). Передавайте и принимайте документы строго по описи, указывайте на описи дату приема-передачи и просите кого-нибудь из проверяющих расписаться. Также имейте в виду, что оригиналы документов, которые Вы привезли на проверку в налоговый орган, прямо там же могут быть и изъяты (т.е. произведена выемка)

Кстати говоря, участники проверяющей группы могут и вообще не выказать желания появиться на Вашей территории, а ограничатся лишь направлением Вам требований и других документов.

Итак, в ходе проверки проверяющие будут истребовать документы у Вас и Ваших контрагентов до седьмого колена, допрашивать свидетелей, проводить осмотры и вообще делать все предусмотренное ст.90-97 НК РФ. Но если без истребования документов в рамках ст.93 или 93.1 НК РФ и без допроса свидетелей в рамках ст.90 НК РФ не обходится практически ни одна выездная проверка, то осмотры, выемки и экспертизы проводятся далеко не всегда.

В последний день проведения проверки налогоплательщику вручается справка о проведенной выездной проверке (лично или по ТКС; теоретически, хотя маловероятно, может быть вручена и Почтой России).

Для составления Акта у проверяющих есть 2 месяца после вручения справки. Часто Акт стараются писать уже в ходе проверки, поэтому не стоит ожидать Акта именно через 2 месяца - ничто не запрещает проверяющим вручить его хоть на следующий день после справки. Акт стараются вручить лично, в крайнем случае по ТКС и еще в более крайнем случае его направляют Почтой России, и с момента его получения начинается все самое интересное. Но это уже тема для отдельного поста)