Как оспорить результаты выездной налоговой проверки в досудебном порядке: инструменты и сроки

По итогам выездной налоговой проверки (ВНП) инспекторы ФНС нередко предъявляют многомиллионные доначисления по налогам, штрафам и пеням. Однако далеко не каждое такое решение является законным и обоснованным. Российское налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику эффективные инструменты досудебного оспаривания — и грамотное их применение позволяет существенно снизить или полностью отменить доначисления ещё до суда.

Процедура оспаривания результатов ВНП проходит несколько последовательных стадий, каждая из которых имеет строгие процессуальные сроки.

По завершении ВНП инспекторы обязаны составить акт проверки в течение двух месяцев со дня составления справки об окончании проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Акт вручается налогоплательщику лично под подпись или направляется заказным письмом в течение пяти рабочих дней с даты составления. Дата получения акта — точка отсчёта всех последующих сроков.

Налогоплательщик вправе подать письменные возражения на акт в течение одного месяца с даты получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). Это — важнейший инструмент досудебной защиты, которым ни в коем случае нельзя пренебрегать.

Примечание: 15 рабочих дней — это срок для возражений на дополнение к акту по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6.2 ст. 101 НК РФ), но не на сам акт ВНП.

Возражения подаются в налоговый орган, проводивший проверку. В них необходимо:

•       указать конкретные пункты акта, с которыми вы не согласны, со ссылками на нормы НК РФ;

•       приложить документы, опровергающие выводы инспекторов;

•       обосновать реальность хозяйственных операций и правомерность применённых налоговых вычетов;

•       указать на процессуальные нарушения, допущенные в ходе проверки (если имели место).

Рассмотрение возражений проводится с обязательным уведомлением налогоплательщика. О дате и месте рассмотрения инспекция обязана уведомить заблаговременно (п. 2 ст. 101 НК РФ). Явка на рассмотрение материалов желательна: это возможность устно аргументировать свою позицию.

По итогам рассмотрения материалов и возражений руководитель инспекции принимает решение о привлечении (или об отказе в привлечении) к налоговой ответственности (ст. 101 НК РФ). Срок вынесения решения — 10 рабочих дней после истечения месячного срока на подачу возражений (может быть продлён до 1 месяца при назначении дополнительных мероприятий).

Если инспекция назначает дополнительные мероприятия налогового контроля (допросы, экспертизы, истребование документов), их срок не может превышать одного месяца. По их завершении составляется дополнение к акту, на которое налогоплательщик вправе подать возражения в течение 15 рабочих дней (п. 6.2 ст. 101 НК РФ).

Решение вступает в силу через один месяц после вручения налогоплательщику (п. 9 ст. 101 НК РФ). Именно в этот период необходимо подать апелляционную жалобу — иначе решение вступит в силу и взыскание начнётся в принудительном порядке.

Апелляционная жалоба — обязательный досудебный этап (п. 2 ст. 138 НК РФ). Без неё арбитражный суд не примет иск к рассмотрению.

Жалоба подаётся через налоговый орган, вынесший решение (он в течение трёх рабочих дней сам направляет её в вышестоящий орган — УФНС по субъекту РФ). Подача непосредственно в УФНС не является основанием для отказа в рассмотрении, однако создаёт риск нарушения срока.

До дня вступления решения в силу, то есть не позднее одного месяца с даты вручения решения (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139.1 НК РФ). Срок исчисляется именно с момента вручения решения налогоплательщику, а не с даты его вынесения.

•       наименование и адрес налогоплательщика;

•       реквизиты обжалуемого решения;

•       наименование налогового органа, вынесшего решение;

•       основания, по которым решение считается незаконным — со ссылками на нормы НК РФ и судебную практику;

•       документы, подтверждающие позицию налогоплательщика;

•       требование: отменить решение полностью или в части.

УФНС рассматривает апелляционную жалобу в течение одного месяца со дня её получения (п. 6 ст. 140 НК РФ). Срок может быть продлён ещё на один месяц — если необходимо запросить дополнительные документы у нижестоящего органа или если налогоплательщик сам представил дополнительные документы. Решение о продлении направляется налогоплательщику в течение трёх рабочих дней.

По итогам рассмотрения УФНС вправе пригласить налогоплательщика для участия в рассмотрении жалобы, если усмотрит противоречия в материалах или существенные нарушения процедуры (п. 2 ст. 140 НК РФ). Если такое приглашение поступило — обязательно воспользуйтесь им. По результатам рассмотрения решение инспекции может быть отменено, изменено или оставлено в силе.

Если УФНС не вынесла решение в установленный срок, налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд, не дожидаясь решения по жалобе (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Если месячный срок апелляционного обжалования пропущен, решение вступает в силу. Однако налогоплательщик вправе подать обычную (не апелляционную) жалобу в УФНС в течение одного года со дня вынесения решения (п. 2 ст. 139 НК РФ). При наличии уважительных причин пропуска срок может быть восстановлен по ходатайству.

Подача такой жалобы не приостанавливает исполнение решения автоматически, однако налогоплательщик вправе ходатайствовать о приостановлении взыскания.

Грамотный юрист проанализирует решение по нескольким направлениям:

•       нарушение сроков проверки или составления акта;

•       ненадлежащее уведомление о рассмотрении материалов проверки;

•       нарушения при проведении выемки, осмотра или допросов;

•       отсутствие подписей инспекторов или понятых в протоколах.

•       использование доказательств, полученных с нарушением закона;

•       показания свидетелей, противоречащие друг другу или первичным документам;

•       необоснованные выводы почерковедческих или иных экспертиз.

•       неправильное применение норм НК РФ и налоговых ставок;

•       необоснованный отказ в вычетах по НДС при реальности сделок;

•       неучёт налоговым органом смягчающих обстоятельств при назначении штрафа (ст. 112 НК РФ);

•       арифметические ошибки в расчёте доначислений.

Досудебное обжалование — не формальность, а реальный инструмент защиты. По статистике, значительная часть жалоб, поданных с профессиональным юридическим сопровождением, удовлетворяется полностью или частично. Юрист:

•       проводит правовой анализ акта и решения на предмет нарушений;

•       формирует доказательную базу: собирает документы, получает заключения экспертов;

•       составляет юридически грамотные возражения и жалобы с актуальными ссылками на судебную практику;

•       представляет интересы компании при рассмотрении материалов в инспекции и УФНС;

•       оценивает перспективы судебного обжалования и готовит стратегию.

Выездная налоговая проверка и акт ВНП - это не приговор для бизнеса. С этим можно и нужно работать. Государство обеспечило налогоплательщиков необходимым инструментарием, который в руках налогового юриста превращается в эффективный инструмент защиты бизнеса в досудебном и судебном порядке.