ФНС отменила решение, но доначисления остались: как проверить новое решение с помощью ИИ

Компания добилась отмены решения по налоговой проверке, но радоваться оказалось рано: вышестоящий налоговый орган устранил процедурное нарушение, повторно рассмотрел материалы и сохранил доначисления. Разберёмся, почему это возможно, что необходимо проверить в новом решении и как ИИ поможет быстро найти расхождения — без попыток заменить налогового юриста.

Представим ситуацию: инспекция нарушила процедуру рассмотрения материалов проверки. Например, направила акт представителю, доверенность которого компания уже отозвала.

В результате налогоплательщик не получил документы вовремя, не подготовил возражения и не смог полноценно участвовать в рассмотрении.

Компания подает жалобу. Вышестоящий налоговый орган признает нарушение и отменяет решение инспекции. Но затем повторно рассматривает материалы и принимает новое решение — почти с теми же доначислениями.

На первый взгляд это выглядит странно: если решение отменили, почему налоги остались?

Ответ содержится в пункте 5 статьи 140 НК РФ. Если вышестоящий налоговый орган обнаружил существенное нарушение процедуры, он вправе:

• отменить решение инспекции;

• заново рассмотреть материалы проверки;

• изучить документы и возражения налогоплательщика;

• принять новое решение.

Таким образом, отменяется юридически дефектное решение, но не обязательно собранные инспекцией доказательства и сами претензии.

Главный вопрос — действительно ли вышестоящий орган повторно рассмотрел спор или просто переписал прежнее решение, формально исправив процедуру.

Обратите внимание на пять моментов.

Проверьте дату, способ отправки и содержание уведомления. Из документа должно быть понятно, когда, где и по какому вопросу состоится рассмотрение.

Одного приглашения недостаточно. Налогоплательщик должен понимать, какие доказательства использует инспекция, и иметь возможность подготовить аргументированные возражения.

Если сотни страниц материалов направили незадолго до заседания, стоит проверить, могла ли компания фактически изучить документы и воспользоваться правом на защиту.

Новое решение должно содержать не только перечисление представленных возражений, но и позицию налогового органа по существу каждого значимого довода.

Сравните старое и новое решения. Если совпадают формулировки, расчеты, доказательства и даже технические ошибки, возникает вопрос: проводилось ли повторное рассмотрение по существу?

Суды в целом признают право вышестоящего налогового органа устранить процедурное нарушение и принять новое решение. Такой подход встречается, например, в делах № А45-32889/2023 и № А40-221164/2015. Поэтому спорить обычно приходится не с самим фактом повторного рассмотрения, а с тем, как оно было проведено и обоснованы ли доначисления.

В материалах проверки могут быть сотни или тысячи страниц. Вручную сопоставлять две версии решения, приложения, протоколы и возражения сложно.

ИИ может выполнить предварительную техническую работу:

• составить хронологию вручения документов и заседаний;

• сравнить первоначальное и новое решения;

• найти дословно совпадающие фрагменты;

• показать, какие суммы и формулировки изменились;

• сопоставить каждое возражение компании с ответом налогового органа;

• составить список документов, которых не хватает;

• подготовить вопросы для налогового юриста.

Главная польза — не в получении «готового юридического заключения», а в быстром наведении порядка в материалах.

Перед загрузкой обезличьте документы: удалите персональные данные, реквизиты, коммерческую и налоговую тайну. Для рабочих материалов безопаснее использовать корпоративное решение с установленными правилами хранения данных.

Проанализируй приложенные документы только на основании их содержания. Не придумывай факты, нормы закона и судебную практику.

Сравни первоначальное решение налогового органа и новое решение, принятое после рассмотрения жалобы.

Составь таблицу со столбцами:

1. Эпизод или претензия налогового органа.

2. Вывод первоначального решения.

3. Вывод нового решения.

4. Использованные доказательства.

5. Возражение налогоплательщика.

6. Ответ налогового органа на возражение.

7. Что изменилось после повторного рассмотрения.

8. Какие вопросы необходимо проверить юристу.

Для каждого вывода указывай название файла, страницу и абзац. Если информации нет, напиши: «В представленных документах не найдено».

Отдельно перечисли:

• полностью совпадающие фрагменты двух решений;

• новые доказательства и расчеты;

• возражения, оставшиеся без содержательного ответа;

• противоречия в датах, суммах и формулировках;

• документы, которые упоминаются, но отсутствуют среди приложенных файлов.

Не делай окончательный вывод о законности решения. Подготовь фактическую записку для последующей проверки налоговым юристом.

После получения нового решения желательно сразу:

• зафиксировать дату и способ получения;

• сохранить квитанции, уведомления и файлы из системы электронного документооборота;

• скачать решение вместе со всеми приложениями;

• проверить, что каждый файл открывается;

• составить перечень полученных и отсутствующих документов;

• сравнить резолютивные части старого и нового решений;

• проверить состояние ЕНС и наличие мер взыскания;

• передать материалы налоговому юристу для расчета срока и выбора способа обжалования.

ИИ может подготовить таблицу и предварительную хронологию, но окончательный расчет процессуальных сроков необходимо проверять вручную. Ошибка даже в один день здесь может стоить компании возможности нормально защитить свою позицию.

Отмена решения ФНС по процедурному основанию — это еще не отмена доначислений. Иногда она означает лишь то, что налоговый орган должен повторить рассмотрение, соблюдая права компании.

ИИ в таком споре полезен как внимательный аналитик: он сравнит документы, найдет расхождения и сократит время на подготовку. Но определять правовую позицию, оценивать доказательства и принимать решение об обжаловании должен специалист.

Роман Ткачев — эксперт по автоматизации корпоративных процессов и практическому применению ИИ в работе корпоративных служб.