Повышающий коэффициент для организаций расчета земельного налога

Основные положения закреплены в пункте 15 статьи 396 НК РФ. Согласно этой норме, в отношении земельных участков, приобретённых для жилищного строительства, применяется:

• Повышающий коэффициент 2 — в течение трёх лет с даты государственной регистрации прав на земельный участок до момента регистрации прав на построенный объект недвижимости.

• Повышающий коэффициент 4 — если период с даты регистрации прав на участок до регистрации прав на объект недвижимости превышает три года. 

Исключения составляют:

• индивидуальное жилищное строительство, осуществляемое физическими лицами;

• жилищное строительство на основании договора о комплексном развитии территории. 

Изменения внесены Федеральным законом от 31 июля 2023 года №389-ФЗ. 

При заключении договора о комплексном развитии застроенной территории коэффициенты 2 и 4 применяются с даты выдачи разрешения на строительство жилого дома (многоквартирного дома).

Если разрешённое использование земельного участка, предусматривающее жилищное строительство, установлено после государственной регистрации прав на участок, повышающие коэффициенты применяются с 1 числа месяца, следующего за месяцем внесения в ЕГРН сведений о таком виде разрешённого использования. 

При изменении разрешённого использования участка в течение периода его эксплуатации нужно учитывать дату его приобретения и дату внесения изменений. Правило о применении повышающего коэффициента в случае изменения назначения действует с 1 января 2024 года и распространяется на случаи изменения разрешённого использования после этой даты. Если разрешённое использование участка изменилось до 1 января 2024 года и в ЕГРН внесена соответствующая запись, то повышающий коэффициент при расчёте налога не используется. 

В отношении земельных участков, составляющих имущество паевого инвестиционного фонда (ПИФ), применение повышающих коэффициентов зависит от регистрации права на землю и возведённые на ней жилые объекты. Тот факт, что имущество внесено в ПИФ, роли для исчисления налога с применением коэффициентов не играет. 

При реорганизации юридического лица срок для применения коэффициента нужно считать с даты регистрации права собственности реорганизованной компанией — правопредшественником. 

Организация приобрела земельный участок для жилищного строительства 1 мая 2023 года. Права на построенный объект недвижимости зарегистрированы 1 августа 2025 года.

Расчёт:

• С 1 мая 2023 года по 30 апреля 2026 года (три года) применяется коэффициент 2.

• С 1 мая 2026 года по 31 июля 2025 года (период свыше трёх лет) применяется коэффициент 4.

• После регистрации прав на объект недвижимости 1 августа 2025 года коэффициенты не применяются.

Федеральная налоговая служба в письме от 1 апреля 2026 года №БС-36-21/2523@ направила для изучения письма с разъяснениями по отдельным вопросам применения повышающих коэффициентов. Эти письма носят информационно-справочный (рекомендательный) характер и не устанавливают общеобязательных правовых норм.