НДС по длящимся договорам

В порядок уплаты НДС по длящимся договорам вносятся изменения. Госдума приняла в первом чтении законопроект №1203640-8, который дополняет статью 168 НК РФ новыми правилами расчёта НДС в случаях, когда после заключения договора изменились нормы налогового законодательства, из-за чего у поставщика возникла обязанность по уплате НДС, а покупатель не может принять эту сумму к вычету. 

Суть изменений:

• Если после подписания договора налоговое законодательство изменилось, и у поставщика появилась обязанность уплатить НДС, который покупатель не может принять к вычету, сумму налога нужно исчислять расчётным методом исходя из стоимости товаров (работ, услуг), указанной в договоре. 

• Этот порядок применяется при одновременном соблюдении условий: стороны не изменили цену договора, не расторгли его и не предусмотрели в договоре условия о том, как урегулировать такую ситуацию. 

• В такой ситуации продавец должен исходить из того, что цена договора включает НДС. Он рассчитывает его по расчётной ставке (например, 5/105, 7/107, 10/110, 22/122) и уплачивает за свой счёт. 

• Продавец не выставляет покупателю счёт-фактуру, так как у покупателя нет права на вычет НДС. Продавец оформляет счёт-фактуру в единственном экземпляре для себя (для регистрации в книге продаж). 

Поправки разработаны во исполнение постановления Конституционного суда от 25 ноября 2025 года №41-П. В нём суд признал неконституционной практику взыскания с покупателя полного НДС при изменении закона после заключения договора и предписал законодателям решить вопрос коррекции цены длящегося договора в связи с изменениями налогового закона. 

Некоторые нюансы:

• Изменения не затрагивают ситуации, когда в силу законодательства повышается ставка НДС (например, с 20 до 22% или при УСН с 5 до 7%). В этом случае вопрос о доплате НДС остаётся нерешённым на законодательном уровне. 

• Законопроект не предусматривает порядок расчёта НДС, если покупатель вправе принять налог к вычету, но не согласен на повышение цены или договором не урегулирована такая ситуация. В этом случае продавец, как и сейчас, исчисляет налог по расчётной ставке из цены договора. При этом он вправе в судебном порядке взыскать с покупателя доплату НДС. 

Предполагается, что закон вступит в силу спустя месяц после его официального опубликования, но не ранее очередного налогового периода по НДС. 

Комитет Госдумы по бюджету и налогам предложил доработать ко второму чтению поправки Минфина. Депутаты предложили изменить не статью 168 НК РФ, а статью 166, которая закрепляет порядок исчисления НДС. Они предложили распространить новую норму и на случаи, когда покупатель имеет право на принятие к вычету сумм «входящего» НДС.