ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: особенности учета

В 2022 году ввели новый ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», предназначенный. С новым стандартом у специалистов возникли сложности. Поясним основные моменты.
992 304
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: особенности учета
Иллюстрация: Учебно-консалтинговый центр «Разобраться в налогах»

Учет аренды и лизинга и раньше не был простым и однозначным. Поэтому у бухгалтеров возникали вопросы при внедрении нового ФСБУ в работу: зачем нужно было так усложнять бухгалтерский учет.

Ответ содержится в принципах МСФО: при предоставлении отчетности пользователям (акционерам, собственникам), аренда является важным экономическим объектом. И руководствуясь, например, тем, что арендатор вправе использовать объект аренды по своему усмотрению, появление в балансе статьи (или в пояснительной записке) по отражению аренды закономерно, повышает достоверность и правдивость предоставляемой информации.

Сейчас вопросов по применению ФСБУ стало меньше, чем в начале 2022 года, но всё равно у бухгалтеров возникают сложности.

Важные моменты

В отношении этих договоров применяется стандарт ФСБУ 25/2018:

  • договор аренды;
  • договор субаренды;
  • иных договоров, в которых предусмотрено предоставление арендодателем (лизингодателем) за вознаграждение арендатору (лизингополучателю) имущества во временное пользование.

Новый стандарт не применяется:

  • для учета участков недр при геологическом изучении, разведке и добыче полезных ископаемых (ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»);
  • для учета результатов интеллектуальной деятельности (ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов);
  • для учета объектов концессионного соглашения (эксплуатация промышленных предприятий, земельных и других угодий между государством и определенным юридическим лицом).

Важно понимать, что ФСБУ 25/2018 не касается учета основных средств. Для учета основных средств с 2022 года применяется ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Объекты, указанные в качестве предмета договора, определяются как объекты учета аренды, при единовременном соблюдении следующих критериев:

  • в договоре определен срок аренды;
  • предмет аренды можно идентифицировать (предмет аренды строго определен условиями договора, без возможности замены в течение срока действия договора. Пример: паркинг или каршеринг);
  • договор аренды направлен на получение экономических выгод;
  • арендатор вправе определять, как и для какой цели используется предмет аренды.

Учет у арендодателя

Арендодателям нужно понимать, когда аренда является операционной, а когда неоперационной (финансовой). Определение вида будет основано на экономической сущности договора, а не из его юридической формы (п. 24 ФСБУ 25/2018).

В отношении операционной аренды арендодатель не меняет прежний порядок учета актива, за исключением изменения оценочных значений (п. 41 ФСБУ 25/2018). В учете у арендодателя в таком случае учет ведется на счете 01 «Основные средства» с открытием субсчета «Основные средства в аренде».

Также будет ежемесячно начисляться и учитываться амортизация. Арендодатель также признает иные расходы, связанные с арендой, если это определено условиями договора.

Финансовую аренду учитывают по новому стандарту. В первую очередь определяют, переходят ли к арендатору все выгоды и риски по договору. Если ответ «да», то аренда будет неоперационной (финансовой).

МСФО (IFRS) 16 «Аренда» содержит следующие критерии, по которым аренду относят к финансовой:

  1. Право собственности при завершении периода аренды переходит к арендатору.
  2. Арендатор вправе приобрести объект аренды по цене, которая значительно ниже его справедливой стоимости.
  3. Справедливая стоимость объекта аренды сопоставима с приведенной стоимостью будущих арендных платежей.
  4. Объект аренды имеет определенные свойства, так что только данный арендатор может пользоваться им без изменений.
  5. Арендатор по договору имеет право пользования предметом аренды в течение всего срока его полезного использования.

Финансовую аренду признают в учете у арендодателя как вложение (инвестиции) в качестве актива, с последующим отражением на счете 76 субсчет «Чистая инвестиция в аренду».

Стоимость вложения на дату предоставления предмета аренды определяется путем дисконтирования валовой стоимости аренды, т. е. суммы ее номинальных будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды.

Дисконтирование осуществляется с применением ставки дисконтирования. При использовании ставки, приведенная стоимость будущих арендных платежей становится равна справедливой стоимости предмета аренды.

В случае, если ставка дисконтирования не может быть определена, применяется ставка, по которой арендатор может привлечь заемные средства. Срок займа в данном случае равен сроку аренды (п. 15 ФСБУ 25/2018).

Обязательства по аренде увеличиваются на величину начисляемых процентов и уменьшаются на сумму фактически уплаченных арендных платежей. Начисляемые проценты рассчитываются исходя из суммы обязательства и ставки дисконтирования.

Арендные платежи учитываются (ПБУ 9/99 «Доходы организации»):

  • в доходах от обычных видов деятельности, если аренда является предметом предпринимательской деятельности субъекта.
  • в прочих доходах (в других случаях).

Учет у арендатора

Критерии, по которым арендатор будет признавать аренду как объект учета, описаны выше, при этом классификация объектов учета аренды производится на раннюю из двух дат: дату, когда арендатор может использовать объект аренды, или дату заключения договора аренды.

Компании вправе самостоятельно определять способ использования предмета аренды (МСФО (IFRS) 16), при соблюдении условий:

  • арендатор определяет цели использования самостоятельно, исходя из экономической потребности;
  • арендатор вправе вносить значимые решения об использовании предмета аренды;
  • арендатор вправе использовать арендованное имущество на свое усмотрение – со стороны арендодателя не возникает ограничений;
  • организация сама участвует в создании предмета аренды, описанного в предмете договора.

Арендатор признает предмет аренды на дату его предоставления в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде.

Из каких сумм будет состоять право пользование активом

Это составное понятие, которое учитывает:

  • первоначальную оценку обязательства по аренде;
  • арендные платежи на дату предоставления аренды;
  • затраты арендатора для доведения объекта аренды до состояния пригодного для использования;
  • затраты арендатора, которые связаны с использованием объекта аренды (например, восстановление окружающей среды).

Формировать первоначальную стоимость лучше на отдельном счете. Например на счете 08 с открытием соответствующего субсчета.

Затем сформированное право пользования активом (ППА) необходимо перевести на счет 01 «Основные средства». После постановки на учет права пользования активом, его необходимо амортизировать. Сроком полезного использования будет считаться срок договора аренды.

Обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки.

Приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования их величин.

Бизнес-процесс по внедрению нового ФСБУ

Шаг № 1. Методологическая обработка стандарта. Необходимо схематично понимать для чего внедрен ФСБУ, разбираться в терминологии, особенностях учета у арендатора и арендодателя.

Шаг № 2. Документальный этап. Разработка форм документов для применения стандарта. Например, как будет прописано оценочное значение, расчет ликвидационной стоимости. Нужно определиться не только с формами документов, но и сроками по их предоставлению, определить перечень ответственных лиц. Данный этап важен – формы документов и их применение вносятся в учетную политику организации.

Шаг № 3. Автоматизация в учетной системе.

Шаг № 4. Консультационный этап. Так, с внедрением ФСБУ 25/2018 возникло много сложностей, нужно отслеживать законодательство по разъяснению спорных ситуаций, брать консультации у аудиторов.

Спасибо за прочтение статьи. Надеюсь, информация была для вас полезной.

Поделитесь, пожалуйста, в комментариях, узнали ли вы для себя что-то новое из моей статьи.

Есть вопросы по налогам в вашей компании? Нужна защита от ФНС? Нужна консультация? Обращайтесь в личку.

Начать дискуссию

⚡️ Итоги дня: дачники начали скупать рассаду, Кустурица задумался о гражданстве РФ, Москва продает помещения в исторических зданиях

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Набиуллина: цель Центробанка — защита реальных доходов людей

Жесткая денежно-кредитная политика Центробанка направлена на то, чтобы защитить доходы людей от инфляции, а также обеспечить сбалансированный рост экономики страны.

Реклама

Местные власти станут активнее убирать незаконные рекламные конструкции

Заместитель руководителя ФАС Карина Таукенова на заседании экспертного совета по вопросам законодательства о рекламе заявила, что контролировать демонтаж незаконных рекламных конструкций органы должны местного самоуправления.

Лучшие спикеры, новый каждый день

По какой ставке ЦБ надо рассчитывать неустойку за несданный вовремя строительный объект

После длительных судебных разбирательств Верховный суд РФ занял сторону ответчика-застройщика, который нарушил срок передачи жилья по ДДУ, из-за неправильно указанной истцом ключевой ставки ЦБ.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Бесплатно с Отчетность в СФР

Как легко узнать регистрационный номер страхователя в СФР по ИНН. Мини-курс

Для чего нужен регистрационный номер в СФР и как его узнать, рассказываем в сегодняшнем мини-курсе.

Как легко узнать регистрационный номер страхователя в СФР по ИНН. Мини-курс

Правительство, регионы и инвесторы готовятся к созданию круглогодичных морских курортов России

Заместитель председателя правительства Дмитрий Чернышеко заявил, что «Пять морей и озеро Байкал» — это сейчас самый масштабный туристический проект в новейшей истории России.

54
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Как инвестору проводит проверку бизнеса перед заключением договора инвестирования

Инвестиции в бизнес путем предоставления займа — один из способов пополнения оборотных средств для заемщика, приобретение новой линии оборудования или открытие нового филиала в другом регионе без изъятия финансов из оборота.

Как ИП не слететь с патента и другие хитрости, связанные с патентной системой налогообложения

Как ИП не оказаться на грани лишения преимуществ патентной системы налогообложения. Узнайте из статьи, как соблюдать установленные лимиты и о возможностях сэкономить. А также выясните как оптимально снижать размер платежей по патенту на страховые взносы.

Как ИП не слететь с патента и другие хитрости, связанные с патентной системой налогообложения
6
65

Роскомнадзор дал 3 памятки, как настроить приватность и ограничить сообщения от незнакомцев

При общении в мессенджерах и социальных сетях Роскомнадзор рекомендует проявить особую осторожность, так как их часто используют злоумышленники для вовлечения в противоправные действия: террористическую деятельность и другие серьезные преступления.

Читатели «Клерка» начнут разбираться в автоматизации сквозных бизнес-процессов

Автоматизация для многих бухгалтеров кажется чем-то сложным и непонятным, но компания Северсталь ЦЕС в своем блоге докажет, что цифровые продукты и IT-сервисы существенно облегчают бизнес-процессы.

Читатели «Клерка» начнут разбираться в автоматизации сквозных бизнес-процессов

Можно ли удержать с сотрудников стоимость обучения

Работодатели готовы оплачивать учебу, но встает вопрос и о защите средств. Часто — если сотрудник увольняется преждевременно, с него пытаются возместить стоимость. Законно ли это?

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Кадровый аутсорсинг: в чем выгода

Штрафы за неправильное ведение кадрового делопроизводства достигают в некоторых случаях 200–500 тыс. руб., а проверки ГИТ в последнее время происходят все чаще. 

Кадровый аутсорсинг: в чем выгода
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Верховный суд: ВТБ будет платить НДС за лицензии Microsoft

Поставщик программного обеспечение выиграл суд с банком ВТБ. После изменения налогового законодательства ему пришлось заплатить НДС по сублицензионному договору. Теперь программный НДС будет возмещать ВТБ.

62

Часть команды, часть корабля? Как теперь сотрудничать с самозанятыми без штрафов и доначислений в налоговую: 3 совета от юриста

С первого марта вступил в силу новый приказ Минтруда, и он серьезно затронет ваш бизнес, если вы работаете с самозанятыми. Государство решило заняться теми, кто пытается обходить налоги, и ваши отношения с самозанятыми исполнителями будут под особым контролем.

До 1 апреля надо сдать бухотчетность за 2023 год

Организации на всех режимах налогообложения должны сдавать бухгалтерскую отчетность не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного года. Крайний срок сдачи за 2023 год – 01.04.2024 включительно.

80
ПСН

🔨 ИП на ПСН должен сам оказывать услуги, а не перезаказывать их у других ИП. Эксперт: достаточно спорная позиция Минфина

Заключение предпринимателем договоров субподряда с другими ИП не вписывается в рамки патента.

152

Кредиты и не только: способы финансирования предпринимателей

В 2023 году количество малых и средних предприятий в России увеличилось на 500 тыс. — до 6,3 млн. Это стало рекордом за всю историю существования реестра МСП.

Кредиты и не только: способы финансирования предпринимателей

ТОП-15 курсов по 1С:Документоборот (делопроизводство) в 2024 году

В этой статье мы собрали платные и бесплатные курсы по 1С:Документообороту.

ТОП-15 курсов по 1С:Документоборот (делопроизводство) в 2024 году
Банки

Клиенты ВТБ будут получать кешбэк в рублях

ВТБ по программе мультибонусов будет начислять кешбэк в реальных рублях. Клиенты могут установить избранные категории товаров для получения повышенных бонусов до 25% с покупок.

71

Интересные материалы

🏃 Какие выплаты положены работнику при увольнении переводом. Эксперт: допвыплаты на уровне закона были бы странными

Если сотрудник увольняется переводом к другому работодателю, то никаких выходных пособий и компенсаций в ТК за это не предусмотрено.

167