Споры по ЕНС

Я проанализировал судебную практику за 2024–2026 годы и выделил ключевые тенденции по спорам, связанным с Единым налоговым счетом (ЕНС). Материал структурирован по основным категориям дел.

Ключевая проблема последних двух лет — расхождение между данными бухгалтерского учета налогоплательщика и данными «кошелька» ЕНС. Суды последовательно встают на сторону налоговых органов, утверждая, что сальдо ЕНС — это не банковский счет, а расчетная виртуальная величина, которая формируется исключительно на основе поданных деклараций и уведомлений, а не фактического перечисления денег.

Знаковое дело:
Налогоплательщик перечислил крупную сумму авансом, отразив ее в платежном поручении с кодом «5» (аванс). При наступлении срока уплаты по НДС денег на ЕНС оказалось недостаточно, так как аванс был зачтен автоматически в счет ранее возникшей недоимки по НДФЛ, о которой компания узнала позже. Компания пыталась оспорить пени, ссылаясь на добросовестность и фактическое наличие денег на дату аванса.

Позиция суда: Суд отказал в освобождении от пеней. Сальдо ЕНС является динамическим показателем. Если на дату, когда налог должен быть исполнен (дедлайн по НДС), совокупная обязанность превышает поступления, образуется недоимка, и начисление пеней правомерно, даже если за неделю до этого на виртуальном счете было «плюс».

Практический вывод: Налогоплательщикам недостаточно просто пополнить ЕНС. Необходимо отслеживать совокупную обязанность в режиме реального времени, так как налоговый орган в первую очередь погашает ранее возникшие долги, и только потом — текущие начисления.

Практика 2024–2026 гг. показывает завершение перехода от «презумпции незнания» к «презумпции осведомленности». Суды всё реже прощают ошибки в реквизитах уведомлений (КБК, ОКТМО, период), если налоговый орган имел возможность однозначно идентифицировать платеж.

Тренд: Если в уведомлении указан неверный КБК или период (например, за 2-й квартал вместо 3-го), но сумма совпадает с расчетом в декларации, суды признают обязанность исполненной. Однако это работает только при отсутствии у налогоплательщика задолженности по тому «неправильному» КБК, куда упали деньги.

Пример спора: Компания подала уведомление по НДФЛ, ошибочно указав КБК федерального бюджета (налоги на прибыль), где у нее числилась переплата. Деньги ушли не туда, и по НДФЛ возникла недоимка. Суд признал уведомление исполненным, так как факт удержания налога подтверждался, а путаница произошла в смежных кодах. Но как только эта ошибка привела к тому, что «чужая» переплата была использована в зачет недоимки по другому налогу, суд встал на сторону инспекции: искусственное создание переплаты по одному налогу за счет недоплаты по другому недопустимо.

Практический вывод: Ошибки в реквизитах исправимы, но только если они не повлекли потерь бюджета и «задвоения» льгот.

Огромный пласт споров касается ситуации, когда положительное сальдо ЕНС уже сформировано, но налогоплательщик хочет не просто ждать списания, а активно управлять переплатой (вернуть или зачесть в счет будущих платежей конкретного налога).

Позиция ФНС и судов: Заявление о распоряжении (зачете) рассматривается как новое волеизъявление. Пока заявление не обработано, деньги продолжают числиться на ЕНС и могут быть направлены на погашение любой текущей недоимки.

Казус: Налогоплательщик направил заявление о зачете переплаты в счет будущих платежей по страховым взносам за 2 дня до наступления срока уплаты НДС. Инспекция не успела обработать заявление, и в день списания НДС сумма автоматически ушла на его погашение. Компания пыталась обжаловать это, настаивая на приоритете своего заявления.

Решение суда: Действия инспекции законны. Обязанность по уплате налогов (НДС) является более приоритетной, чем желание создать аванс по взносам. Инспекция обязана исполнить заявление о зачете в разумный срок, но не в ущерб текущим фискальным обязательствам.

Здесь судебная практика развернулась в пользу бизнеса, особенно в 2025–2026 годах. Сформировался подход: государство не вправе перекладывать риски несовершенства цифровой инфраструктуры ФНС на налогоплательщика.

Если налогоплательщик может доказать, что:

1. Денежные средства были достаточны на расчетном счете.

2. Платежное поручение направлено в банк своевременно.

3. Причина непоступления в бюджет — арест счета, отзыв лицензии у банка или технический сбой в системе казначейства.

— то пени начисляться не должны.

Важный прецедент: В одном из дел банк списал деньги с расчетного счета клиента для перечисления на ЕНС, но из-за технического сбоя на стороне казначейства (неверный формат файла) они «зависли» на транзитном счете на трое суток. В результате налог был зачислен позже срока. Суд указал, что налогоплательщик признается исполнившим обязанность в момент предъявления в банк исправного поручения при достаточном остатке. Тот факт, что государственная система не смогла обработать корректный платеж, — проблема государства, а не бизнеса.

Особая категория споров — попытка использования переплаты, возникшей в период до банкротства или до заключения мирового соглашения. В 2024–2026 гг. суды выработали жесткую позицию: сальдо ЕНС, сформированное до введения процедуры наблюдения, блокируется для принудительного зачета в счет текущих платежей.

Нельзя «закрыть глаза» на старую дебиторскую задолженность бюджета перед банкротом и автоматически направить ее на погашение текущих налогов, возникших в конкурсном производстве. Это нарушает очередность удовлетворения требований кредиторов. Даже если на ЕНС висит переплата, конкурсный управляющий должен требовать ее возврата в конкурсную массу через отдельное заявление.

Краткое резюме для практикующего юриста:

1. Контроль сальдо: Не полагайтесь на «физическое» наличие денег. Всегда сверяйте совокупную обязанность в личном кабинете ЕНС.

2. Исправление ошибок: Подавайте корректирующие уведомления как можно раньше. Шанс на успех высок, если ошибка не привела к бюджетным потерям.

3. Приоритеты: Уплата текущих налогов приоритетнее «резервирования» денег на будущие периоды.

4. Технические сбои: Активно защищайте свою позицию, предоставляя доказательства своевременной отправки платежа и вины банка/казначейства.

5. Банкротство: Помните о блокировке переплат по старым долгам государства перед вами — они не могут быть использованы для автоматического погашения текущих требований бюджета.

Таковы основные векторы развития судебной практики по ЕНС за последние два года.

Источники — открытые данные судебной практики за 2024–2026 годы.