Какую задолженность нельзя включить в резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам как внереализационный расход

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (п. 1 ст. 265 НК РФ).

К таким расходам относятся, в частности, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам.

Какие долги считаются сомнительными в налоговом учете

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

По общему правилу, сомнительным долгом является любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая именно в связи с реализацией товаров п. 1 ст. 266 НК РФ).

Под реализацией понимается передача права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, законодатель предоставил налогоплательщикам возможность формирования резервов по сомнительным долгам до их признания безнадежными.

При этом предусмотрен различный порядок отнесения затрат на формирование резервов, предполагающий, по общему правилу, возможность учитывать лишь задолженность, связанную с реализацией товаров.

Задолженность по имущественным правам

Отношения же по уступке права требования заключаются в передаче имущественного права и с реализацией товаров непосредственно не связаны.

Для целей налогообложения имущественные права не могут быть приравнены к товарам, работам, услугам. Поэтому задолженность, возникшая в связи с отчуждением, передачей или реализацией имущественных прав, не может участвовать в расчете резерва по сомнительным долгам и уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Долги по займам

Задолженность по договору займа в силу положений статьи 266 НК РФ не может рассматриваться как задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполненных работ, оказанием услуг.

Возможность создания организацией резерва по сомнительным долгам по договорам займа Налоговым кодексом не предусмотрена.

В итоге суд согласился с мнением проверяющих (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 08.06.2026 № Ф01-6271/2026 по делу № А11-14456/2022).