Обзор наиболее интересных позиций Минфина по ПСН за 2020 год.
см. также
ТОП-10 разъяснений Минфина по ПСН за 2020 - ссылка
ТОП-10 разъяснений Минфина по НДФЛ за 2020 - ссылка
ТОП-10 разъяснений Минфина по страховым взносам за 2020 - ссылка
ТОП-10 разъяснений по УСН за 2020 - ссылка
ТОП-10 разъяснений по налогу на прибыль за 2020 - ссылка
ТОП-10 Писем Минфина по налогу на самозанятых - ссылка
ТОП-10 разъяснений Минфина по НДС за 2020 - ссылка
Патентная система налогообложения за 2020
Письмо от 8 декабря 2020 г. № 03-11-11/107028
При осуществлении розничной торговли табачными изделиями индивидуальные предприниматели вправе применять ПСН.
Письмо от 8 декабря 2020 г. № 03-11-11/107055
Индивидуальный предприниматель, применявший в 2020 году ЕНВД в отношении деятельности в сфере розничной торговли, с 1 января 2021 года в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле в целях главы 26.5 Кодекса, может перейти на ПСН, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей в целях применения ПСН, - на общий режим налогообложения или УСН. При этом индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и осуществляющий иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, в частности УСН, обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (пункт 8 статьи 346.18 и пункт 6 статьи 346.53 НК РФ).
Письмо от 8 декабря 2020 г. № 03-11-11/107044
Индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг (выполнения работ) по адаптации и модернизации программного обеспечения.
Предпринимательская деятельность, связанная с реализацией программных продуктов, не относится к виду предпринимательской деятельности, предусмотренному подпунктом 62 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, и, соответственно, ПСН в отношении данного вида предпринимательской деятельности применяться не может.
Письмо от 8 декабря 2020 г. № 03-11-11/107053
Если обязанность продавца по оказанию дополнительных услуг, например, по доставке, сборке и установке товаров покупателям, предусматривается договорами розничной купли-продажи и стоимость данных услуг включается в цену реализуемых товаров, то такие услуги рассматриваются как неотъемлемая часть предпринимательской деятельности, связанной с осуществлением розничной торговли.
Если услуги по доставке, сборке и установке товаров оказываются покупателям на основании отдельных договоров и оплата за оказанные услуги производится покупателями отдельно от оплаты товаров в рамках договоров розничной купли-продажи, такую деятельность, связанную с оказанием услуг по доставке товаров, следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности.
Письмо от 11 декабря 2020 г. № 03-11-11/108679
В целях главы 26.5 НК РФ предпринимательская деятельность по розничной торговле, осуществляемая в рамках договоров комиссии (комиссионная торговля), как один из видов розничной торговли подпадает под налогообложение в рамках ПСН.
Письмо от 11 декабря 2020 г. № 03-11-11/108677
Индивидуальный предприниматель, получивший патент на осуществление вида предпринимательской деятельности, предусмотренного подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, может оказывать в рамках данного патента услуги юридическим лицам по ремонту, обслуживанию, настройке (как лично, так и удаленно) офисной техники (принтеры, сканеры, факсы, ноутбуки, системные блоки, мониторы ЭВМ), по обслуживанию серверов, а также проводить работы по защите данных и информации, хранящихся на серверах и ЭВМ юридических лиц.
Индивидуальный предприниматель не вправе оказывать услуги по установке программного обеспечения на ЭВМ, а также антивирусных программ и услуги по подключению ЭВМ к локальным сетям в рамках патента, полученного в отношении вида предпринимательской деятельности, предусмотренного подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.
Письмо от 14 декабря 2020 г. № 03-11-11/109805
В отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями через расположенные в торговых центрах и торговых комплексах объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (магазины и павильоны), понятия которых даны в пункте 3 статьи 346.43 Кодекса, может применяться ПСН.
Письмо от 16 декабря 2020 г. № 03-11-11/110218
В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству. В то же время применение ПСН в отношении указанной предпринимательской деятельности не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком по договору на оказание данных услуг (юридические или физические лица). Также глава 26.5 НК РФ не предусматривает запрета на оказание данных услуг физическим лицам, которые являются нерезидентами Российской Федерации, и ограничений на оказание данных услуг с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
В отношении предпринимательской деятельности, связанной с продажей записи курса обучения через торговый агрегатор (торговую платформу или сервис), может применяться ПСН в рамках полученного индивидуальным предпринимателем патента в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, в случае если указанная продажа является составной частью предпринимательской деятельности по обучению населения на курсах и по репетиторству (если стоимость записи курса включена в стоимость самого курса онлайн-занятий). Если продажа записи курса обучения посредством торгового агрегатора (торговой платформы или сервиса) не является составной частью предпринимательской деятельности по обучению населения на курсах и по репетиторству (например, когда стоимость данной записи курса не включена в стоимость самого курса онлайн-занятий), то данная предпринимательская деятельность не подпадает под ПСН и не может осуществляться в рамках полученного индивидуальным предпринимателем патента в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.
Письмо от 22 декабря 2020 г. № 03-11-11/112573
Если продажа памятников и венков собственного и несобственного производства не является неотъемлемой (составной) частью предпринимательской деятельности по оказанию ритуальных услуг (например, когда стоимость памятников и венков не включена в стоимость ритуальных услуг и оформляется отдельными договорами, в частности, договорами розничной купли-продажи), то такая предпринимательская деятельность не может осуществляться в рамках полученного индивидуальным предпринимателем патента в соответствии с подпунктом 43 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.
Письмо от 25 декабря 2020 г. № 03-11-11/114374
В отношении ремонта электропаяльников, паяльного оборудования и паяльных станций индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН в соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.
Письмо от 25 декабря 2020 г. № 03-11-11/114302
Индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно ЕСХН и патентную систему налогообложения, при определении указанной предельной величины суммы дохода доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых применяется ЕСХН, не учитывает.
Письмо от 6 июня 2020 г. № 03-11-11/48936
В случае, если деятельность индивидуального предпринимателя по предоставлению во временное пользование строительного инструмента соответствует положениям пункта 1 статьи 626 Гражданского кодекса, такой индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН по виду предпринимательской деятельности, предусмотренной подпунктом 40 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.
Письмо от 25 мая 2020 г. № 03-11-11/43570
В отношении предпринимательской деятельности по внутренней чистовой отделке квартир индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.
Письмо от 22 мая 2020 г. № 03-11-11/43057
Если деятельность индивидуального предпринимателя по предоставлению во временное пользование физическим лицам оборудования для осуществления ими самостоятельной мойки автомобилей соответствует положениям пункта 1 статьи 626 Гражданского кодекса, такой индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН по виду предпринимательской деятельности, предусмотренной подпунктом 40 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.
Письмо от 20 ноября 2020 г. № 03-11-11/101539
Абзацем 5 пункта 1 статьи 346.45 НК РФ установлено, что индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов. При этом глава 26.5 НК РФ не содержит запрета на применение ПСН в отношении видов деятельности, указанных в подпунктах 9 и 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, по одному адресу места осуществления предпринимательской деятельности.
Письмо от 9 ноября 2020 г. № 03-11-11/97474
При этом главой 26.5 НК РФ не установлено ограничений по перечню ремонтных работ жилья и прочих построек. Вместе с тем следует отметить, что исходя из правовой позиции, выраженной в пункте 20 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 4 июля 2018 г., по смыслу нормы подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ ПСН может применяться при ведении деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т.п.).
Письмо от 5 ноября 2020 г. № 03-11-11/96015
При наличии у индивидуального предпринимателя патента на оказание услуг по оформлению интерьера жилого помещения и услуг художественного оформления такой индивидуальный предприниматель вправе осуществлять указанные услуги в рамках указанного вида деятельности, в том числе дистанционным способом посредством сети Интернет.
Индивидуальный предприниматель - налогоплательщик ПСН, использующий труд наемных работников, применяющих НПД, с которыми заключены договоры возмездного оказания услуг, при определении средней численности наемных работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ, не должен учитывать таких работников.
Письмо от 6 ноября 2020 г. № 03-11-11/96971
Если договор (заказ-наряд, квитанция или иной документ) на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства предусматривает замену (установку) исполнителем конкретных запасных частей, при этом стоимость данных запасных частей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства (независимо от того, выделяется ли стоимость таких запасных частей отдельной строкой в договоре на оказание услуг или нет), то для целей применения главы 26.5 НК РФ использованные в рамках такого договора запасные части не признаются товаром, а сами исполнители не признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Если при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запасные части, при этом оплата запасных частей осуществляется отдельно от оплаты услуг, предоставляемых в рамках договора по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства, то такую деятельность следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, связанный с осуществлением розничной торговли запасными частями.
Письмо от 6 ноября 2020 г. № 03-11-11/96965
В отношении ремонта электрических двигателей индивидуальный предприниматель не вправе применять ПСН в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.
При этом следует отметить, что на основании подпункта 9 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования.
Письмо от 17 ноября 2020 г. № 03-11-11/99838
Индивидуальный предприниматель вправе в отношении предпринимательской деятельности по разработке и модернизации программного обеспечения применять ПСН.
Письмо от 17 ноября 2020 г. № 03-11-11/99778
В случае если договоры на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом заключаются в субъекте Российской Федерации, в котором получен патент, а в другом субъекте Российской Федерации находится только пункт назначения в рамках указанных договоров, налогоплательщик вправе не подавать заявление на получение патента в другом субъекте Российской Федерации и, соответственно, вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах.
При этом индивидуальный предприниматель не вправе применять ПСН по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному подпунктом 11 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, в случае, если договор на оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом заключается в субъекте Российской Федерации, не указанном в патенте.
Письмо от 17 ноября 2020 г. № 03-11-11/99937
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий реализацию товаров через магазин или иной объект стационарной торговой сети с размещением информации об ассортименте товаров в сети Интернет, может применять ПСН.
Письмо от 26 ноября 2020 г. № 03-11-11/103163, 03-11-11/103159
В случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 346.45 НК РФ).
Вместе с тем глава 26.5 НК РФ не содержит ограничений на осуществление предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом исключительно в пределах территории субъекта Российской Федерации, в котором получен патент по виду предпринимательской деятельности, указанной в подпункте 10 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.
Письмо от 27 ноября 2020 г. № 03-11-11/103576
В соответствии с подпунктом 44 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров. Перечень услуг, относящихся к указанному виду предпринимательской деятельности, предусмотрен по коду 80.10 "Деятельность частных охранных служб" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (далее - ОКВЭД 2), утвержденного приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. N 14-ст. В связи с этим индивидуальный предприниматель в отношении услуг, предусмотренных по коду 80.10 ОКВЭД 2, вправе применять патентную систему налогообложения в соответствии с подпунктом 44 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.
Письмо от 23 марта 2020 г. № 03-11-11/22267
Применение патентной системы налогообложения в отношении указанной предпринимательской деятельности НК РФ не ставится в зависимость от того, является ли заказчик по договору на оказание данных услуг юридическим или физическим лицом.
Письмо от 13 марта 2020 г. № 03-11-11/19462
В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять на основе патента предпринимательскую деятельность по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ на территории города Москвы, заявление на получение патента может быть подано в любой по выбору индивидуального предпринимателя налоговый орган города Москвы.
Письмо от 3 сентября 2020 г. № 03-11-11/77495
Для целей исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, главой 26.5 НК РФ не предусмотрено ограничений для розничной торговли алкогольной продукцией индивидуальными предпринимателями через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Письмо от 28 сентября 2020 г. № 03-11-11/84771
Поскольку по лицензионному договору одной стороной происходит передача права использования программ для ЭВМ другой стороне, а не оказание услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, индивидуальный предприниматель - правообладатель программ для ЭВМ в отношении такой деятельности не вправе применять ПСН.
Если индивидуальным предпринимателем получен патент по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному подпунктом 62 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, в субъекте Российской Федерации, на территории которого осуществляется такая деятельность, то налогоплательщик в отношении этой деятельности вправе применять ПСН, в том числе при оказании услуг заказчикам из других субъектов Российской Федерации.
Письмо от 8 июля 2020 г. № 03-11-11/59323
В целях соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ, индивидуальный предприниматель не учитывает работников - женщин, находящихся в отпусках по беременности и родам, лиц, находившихся в отпусках в связи с усыновлением ребенка со дня рождения усыновленного ребенка, а также в отпуске по уходу за ребенком (кроме работающих на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию).
Письмо от 10 июля 2020 г. № 03-11-11/61851
Поскольку по лицензионному договору одной стороной происходит передача права использования программ для ЭВМ другой стороне, а не оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, индивидуальный предприниматель - правообладатель программ для ЭВМ в отношении такой деятельности не вправе применять ПСН.
Письмо от 21 апреля 2020 г. № 03-11-11/32183
В случае установления законом субъекта Российской Федерации дополнительного перечня видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в том числе по коду 96.09 ОКВЭД 2, индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность астрологов и медиумов в этом субъекте Российской Федерации, вправе применять ПСН.
Письмо от 2 апреля 2020 г. № 03-11-11/26340
С 1 января 2020 года индивидуальный предприниматель - налогоплательщик ПСН, использующий труд наемных работников, применяющих НПД, с которыми заключены договоры возмездного оказания услуг, при определении средней численности наемных работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ, не должен учитывать таких работников.
Письмо от 10 апреля 2020 г. № 03-11-11/29149
Индивидуальный предприниматель в отношении услуг по обучению йоге вправе применять ПСН в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ. При этом главой 26.5 НК РФ не предусмотрено ограничений в применении ПСН при оказании услуг физическим лицам, которые являются нерезидентами Российской Федерации, а также в случае, если услуги оказаны дистанционно (посредством сети Интернет). Также применение ПСН в отношении предпринимательской деятельности по обучению йоге НК РФ не ставится в зависимость от площади помещения, в котором проводится семинар, количества участников, а также стоимости указанных услуг.
В отношении продажи записи курса обучения может применяться ПСН в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, в случае если указанная продажа является составной частью деятельности по обучению населения на курсах и по репетиторству.
Письмо от 2 марта 2020 г. № 03-11-11/15287
Индивидуальному предпринимателю, осуществляющему в салоне по оказанию парикмахерских и косметических услуг розничную торговлю сопутствующими товарами, для применения ПСН по указанным видам предпринимательской деятельности следует получить два патента (на предпринимательскую деятельность по парикмахерским и косметическим услугам и по розничной торговле) или в части реализации сопутствующих товаров применять иной режим налогообложения.
Письмо от 16 марта 2020 г. № 03-11-11/19886
Поскольку по лицензионному договору одной стороной происходит передача права использования программ для ЭВМ другой стороне, а не оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, индивидуальный предприниматель - правообладатель программ для ЭВМ в отношении такой деятельности не вправе применять ПСН.
Письмо от 13 марта 2020 г. № 03-11-11/19458
Если деятельность индивидуального предпринимателя по предоставлению автобуса организации соответствует положениям пункта 1 статьи 626 Гражданского кодекса, такой индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному подпунктом 40 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ. Следует отметить, что вид предпринимательской деятельности по сдаче в аренду движимого имущества (автобуса) в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса не предусмотрен.
Письмо от 31 марта 2020 г. № 03-11-11/26146
В отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, в целях главы 26.5 НК РФ налогоплательщик вправе применять ПСН, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей, - УСН.
Письмо от 27 марта 2020 г. № 03-11-11/24384
Согласно подпунктам 15, 16, 38, 59 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями в отношении услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству, услуг по присмотру и уходу за детьми и больными, занятия медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности, а также в отношении деятельности по уходу за престарелыми и инвалидами. При этом указанным пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ не предусмотрены виды предпринимательской деятельности в части оказания услуг по психологическому консультированию, психологической и психотерапевтической помощи.
Письмо от 3 февраля 2020 г. № 03-11-11/6543
При оказании услуг по техническому обслуживанию домофонов индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному подпунктом 63 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.
Письмо от 17 февраля 2020 г. № 03-11-11/10781
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, садовых домов, земельных участков, вправе применять ПСН в отношении указанной предпринимательской деятельности при условии, что такой индивидуальный предприниматель является собственником недвижимого имущества.
Письмо от 21 февраля 2020 г. № 03-11-11/12575
Налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 346.48 НК РФ). При этом размер фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, не учитывается.
Доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда индивидуальный предприниматель находился на ПСН, и до момента, когда истекло действие патента.
Письмо от 17 января 2020 г. № 03-11-11/2252
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по созданию сайтов, при соблюдении положений главы 26.5 НК РФ вправе применять патентную систему налогообложения в отношении данного вида предпринимательской деятельности.
Письмо от 21 января 2020 г. № 03-11-11/2934
Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по стрижке домашних животных, вправе применять ПСН в соответствии с подпунктом 21 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ при соблюдении требований главы 26.5 НК РФ.
Письмо от 21 января 2020 г. № 03-11-11/2946
При наличии у индивидуального предпринимателя патента на оказание услуг по оформлению интерьера жилого помещения и услуг художественного оформления такой индивидуальный предприниматель вправе осуществлять указанные услуги в рамках указанного вида деятельности, в том числе дистанционным способом посредством сети Интернет.
Обзор налоговых новостей за апрель 2021
Другие материалы по теме
Обзор позиций Минфина по налогу на самозанятых за 2020 - ссылка
Обзор писем Минфина по НДС за 2020 - ссылка
Обзор разъяснений Минфина по УСН за 2020 - ссылка
Обзор писем Минфина по налогу на прибыль за 2020 - ссылка
Обзор позиций Минфина по страховым взносам за 2020 - ссылка
Начать дискуссию