Каков порядок применения условий сопоставимости кредитных линий с лимитом задолженности для исчисления предельного размера процентов по долговым обязательствам?

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Инны Васильевой (г. Красноярск)

Просим разъяснить порядок применения условий сопоставимости кредитных линий с лимитом задолженности для исчисления предельного размера процентов по долговым обязательствам, учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль.

Организация, отчетными периодами по налогу на прибыль для которой являются 3 мес., 6 мес., 9 мес. и год, во 2 квартале 2010 заключила два договора на открытие кредитных линий с лимитом задолженности.  Договоры заключены с одной кредитной организацией, в рублях, суммы по договорам равные (лимит задолженности 15 млн.руб.), обеспечение одинаковое, сроки равные (1 год). Во втором квартале по одной кредитной линии получено на расчетный счет предприятия 10 млн. рублей, по второй кредитной линии - 3 млн. рублей.

В учетной политике предприятия для целей налогообложения критерий сопоставимости по объему определен как отклонение размеров заимствований не более, чем на 20%. При определении в нашем случае сопоставимости долговых обязательств какие суммы необходимо сравнивать на предмет соблюдения критерия сопоставимости по объему: лимит задолженности по кредитной линии по каждому договору или размер фактически полученных денежных средств по каждому договору?

Могут ли вышеуказанные долговые обязательства считаться сопоставимыми, если размер полученных денежных средств по ним во 2 квартале будут отличаться более чем на 20%? Следует ли в последующих кварталах пересматривать условия сопоставимости данных долговых обязательств по объему с учетом дополнительного привлечения денежных средств, либо частичного гашения задолженности в пределах лимита задолженности?

Под долговыми обязательствами, выданными в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные (п. 1 ст. 269 НК РФ):
- в той же валюте;
- на те же сроки;
- в сопоставимых объемах;
- под аналогичные обеспечения.

Налоговое законодательство не раскрывает термин "обязательство". Поэтому в настоящем случае в силу положений ст. 11 НК РФ необходимо обратиться к другим отраслям права. Понятие обязательства приведено в ст.  ст.307 Гражданского кодекса РФ:

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в настоящем Кодексе.

В соответствии с пп. 2 п. 2.2 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) (утв. ЦБ РФ 31.08.1998 N 54-П) предоставление банком денежных средств клиентам банка может осуществляться путем открытия кредитной линии, т.е. заключения договора, на основании которого организация - заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в договоре (лимита выдачи);
б) в период действия договора размер единовременной задолженности организации не превышает установленного ему лимита (лимита задолженности).

Таким образом, под лимитом задолженности понимается предельный размер единовременной задолженности клиента-заемщика, установленный ему договором.

На основании изложенного, под обязательством для целей применения ст. 269 НК РФ, на мой взгляд, следует понимать договор об открытии кредитной линии, а не отдельные транши по договору. На этом основании я считаю, что Вам необходимо сравнивать на предмет соблюдения критерия сопоставимости по объему лимиты задолженности кредитных  линий, а не фактически полученные денежные средства по каждому договору. Соответственно в последующих кварталах пересматривать условия сопоставимости кредитов  по объему не следует.

В  Письме Минфина РФ от 21.05.2010 г. №  03-03-06/1/345 также сказано, что  для определения того, являются ли долговые обязательства выданными на сопоставимых условиях, с другими долговыми обязательствами, выданными в том же квартале, необходимо сравнивать всю открытую кредитную линию.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.