Этот материал – отрывок литературно обработанной стенограммы семинара «НДС: новое, сложное, важное» (лектор – М.С.Мухин), который был проведен издательством «Главная книга».
ВАС РФ решил, что на сумму бонусов и вознаграждений, предоставленных поставщиками торговым сетям, например, за определенный объем поставки, должна уменьшаться цена товара, а значит, и налоговая база по НДС.
В апреле этого года ФНС выпустила Письмо N 3-0-06/63, в котором с учетом позиции ВАС разъяснила, как поставщикам в такой ситуации исчислять НДС и оформлять счета-фактуры. Так, если скидка была предоставлена после отгрузки товаров, то за период отгрузки должна быть уменьшена налоговая база по НДС и исправлена налоговая декларация. Также продавцу придется внести исправления в счета-фактуры. А покупатель должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок. И если покупатель уже применил вычет, то ему нужно внести изменения в книгу покупок, исключив из вычетов сумму, на которую уменьшился счет-фактура, и представить уточненную декларацию за период, когда был применен вычет. В общем, бухгалтерам тех организаций, которые решат действовать по этому Письму, придется поработать. А покупатель попадет еще и на пеню - ведь он, по версии ФНС, заявил к вычету больше, чем мог бы.
Возьму на себя смелость предложить другой вариант действий. И Минфин, и ФНС пишут, что скидка изменяет цену товара, только когда это определено непосредственно в договоре. Если же в договоре нет указания на то, что цена товара подлежит уменьшению на сумму бонуса, то не надо ни базу по НДС пересчитывать, ни уточненки подавать, ни счета-фактуры исправлять. Причем об этом говорится в том же Письме ФНС N 3-0-06/63 и во многих письмах Минфина, например от 25.10.2007 N 03-07-11/524, от 26.07.2007 N 03-07-15/112.
Как мне кажется, правомерность такого подхода подтверждается еще одним доводом. Смотрите, Законом об основах государственного регулирования торговой деятельности определено, что вознаграждение за определенный объем поставки продовольственных товаров не учитывается при формировании цены товаров. Согласитесь, если закон говорит, что такое вознаграждение не учитывается при определении цены продовольственных товаров, то и по другим товарам цена меняться не должна.
Пример.
Учет бонуса за объем поставки
ООО "Магазин" по договору поставки приобрело у ЗАО "Производитель" мясные деликатесы на сумму 1 180 000 руб. (НДС 180 000 руб.). Исполняя условия договора, ЗАО "Производитель" перечислило бонус за объем покупки 100 000 руб.
1. Учет у покупателя.
Бухгалтерский учет.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
Товар принят к учету | 41 | 60 | 1 000 000 |
Отражен предъявленный продавцом НДС | 19 | 60 | 180 000 |
НДС принят к вычету | 68 | 19 | 180 000 |
Поставщику перечислена оплата за товар | 60 | 51 | 1 180 000 |
Начислен причитающийся бонус | 60 | 91 | 100 000 |
Сумма бонуса получена от поставщика | 51 | 60 | 100 000 |
Налоговый учет.
Наименование |
Классификация | Сумма |
Оправдательный |
Приняты на учет товары | 1 000 000 |
Договор | |
Отражена сумма бонуса |
Внереализацион- | 100 000 |
Договор справка-расчет |
2. Учет у продавца.
Бухгалтерский учет.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
Признана выручка от реализации товара | 62 | 90 | 1 180 000 |
Начислен НДС | 90 | 68 | 180 000 |
Получена оплата за товар | 51 | 62 | 1 180 000 |
Начислен бонус, причитающийся покупателю | 44 | 62 | 100 000 |
Сумма бонуса перечислена покупателю | 62 | 51 | 100 000 |
Налоговый учет.
Наименование |
Классификация | Сумма |
Оправдательный |
Отражена выручка от |
Доход от | 1 000 000 |
Договор |
Признана сумма бонуса |
Внереализацион- | 100 000 |
Договор справка-расчет |
Впервые опубликовано в издании "Главная книга.Конференц-зал" 2010, № 10
Начать дискуссию