Компания не работает больше трех лет. Какую отчетность надо сдавать?

Вопрос

Российское ООО на ОСНО не может внести в устав сведения об изменении состава участников. Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридических лицах, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Дата решения – 25.07.2022. Решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ опубликовано в журнале «Вестник государственной регистрации» от 27.07.2022 № 29.

Данное ООО не ведет деятельность с 2018 года и по настоящее время сдает нулевые отчеты. Расчетный счет закрыт в 2018 году, и, соответственно, движения по нему не было. Долгов перед бюджетом и прочими кредиторами нет. На конец 2021 года на балансе числится уставный капитал, дебиторская задолженность (с истекшим сроком и нереальная ко взысканию) и чистая прибыль.

В какой срок, какую отчетность и с какими кодами должно представить ООО?

Мнение эксперта

На вопрос ответил Михаил Буланцов,эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член ААС.

Обоснование позиции

Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, вправе принимать решения об исключении из ЕГРЮЛ юридических лиц в случаях и порядке, установленных ст. 64.2 ГК, ст. 21.1 закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – закон о госрегистрации).

Регистрирующий орган вправе принять решение об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ, в частности, при наличии в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи (подп. «б» п. 5 ст. 21.1 закона о госрегистрации). При этом для исключения из ЕГРЮЛ по данному основанию не имеет значение ведение юридическим лицом хозяйственной деятельности, осуществление операций по банковским счетам, сдача отчетности в налоговый орган (определение ВС от 13.03.2020 № 305-ЭС20-771, постановление Второго ААС от 07.02.2020 № 02АП-11249/19).

Юридическое лицо считается прекратившим свое существование после внесения сведений в ЕГРЮЛ о его прекращении путем исключения из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего орган (п. 9 ст. 63 ГК, п. 6 ст. 22 и подп. «и» п. 1 ст. 5 закона о госрегистрации).

Исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам (п. 2 ст. 64.2 ГК). Соответственно, все права и обязанности такого юридического лица после исключения его из ЕГРЮЛ считаются прекращенными (п. 1 ст. 61, п. 9 ст. 63 ГК, п. 6 ст. 22 Закона о госрегистрации).

Отметим, что исключение юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа допускается и в тех случаях, когда указанное лицо имеет задолженность по налогам, сборам, пеням и санкциям перед бюджетами разных уровней. Решение вопроса о целесообразности обращения в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом при условии наличия достаточной вероятности погашения в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам относится к компетенции уполномоченных органов в делах о банкротстве (п. 1 постановления Пленума ВАС от 20.12.2006 № 67 «О некоторых вопросах практики применения положений законодательства о банкротстве отсутствующих должников и прекращении недействующих юридических лиц»).

Таким образом, с момента внесения записи об исключении из ЕГРЮЛ ООО утрачивает статус юридического лица и, следовательно, более не может признаваться организацией для целей законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 11 НК).

Это означает утрату юридическим лицом также статуса налогоплательщика по соответствующим налогам (ст. 19 НК), и, как следствие, с этого момента у ООО отсутствуют все обязанности налогоплательщика, включая обязанность по представлению налоговых деклараций и расчетов (подп. 4 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 80 НК). Поэтому представлять какую-либо отчетность по итогам квартала, в течение которого ООО исключили из ЕГРЮЛ, не нужно.

В то же время согласно п. 3 ст. 49 ГК правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ. Также п. 8 ст. 63 ГК определено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

Следовательно, до момента внесения соответствующей записи о ликвидации организация рассматривается как действующая и должна исполнять надлежащим образом все свои обязанности, в том числе и обязанности налогоплательщика (плательщика страховых взносов). Одной из таких обязанностей является представление отчетности (налоговых деклараций, расчетов, сведений персонифицированного учета) (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК, п. 2 ст. 9, п. 3 ст. 11 закона № 27-ФЗ, п. 15 ст. 22.1 закона № 125-ФЗ).

Однако у ООО остается формальная обязанность сдать налоговую отчетность за 3 квартал и 9 месяцев 2022 года.

Каких-либо особенностей в части представления текущих деклараций (расчетов) организацией, находящейся в процессе ликвидации, положениями НК РФ не предусмотрено. И налоговые декларации (расчет авансового платежа, сбора), и расчеты по страховым взносам, а также налоговые расчеты, предусмотренные к сдаче налоговым агентом, за полные отчетные (налоговые, расчетные) периоды, в которых организация продолжает существовать, представляются в налоговые органы в общем порядке в сроки, установленные НК.

В состав заключительной налоговой отчетности ликвидируемой организации должны быть включены все налоговые декларации и расчеты (в т. ч. по страховым взносам), которые подлежат представлению по окончании налогового периода, в связи с применяемой ею системой налогообложения. Никаких исключений в этом случае нет.

Коды отчетных периодов в налоговых декларациях в рассматриваемом случае указываются в обычном порядке. Так, в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2022 года следует указать код 33.

Как налоговый агент ликвидируемая организация за последний налоговый период должна сдать в ИФНС и сведения о доходах физических лиц (письма ФНС от 27.11.2015 № БС-4-11/20731@ и от 26.10.2011 № ЕД-4-3/17827@). Представляется отчетность по установленной форме в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (п. 3 ст. 80 НК).

Специальные сроки представления в налоговые органы деклараций за последний налоговый период в случае ликвидации организации НК не установлены. Не предусматривает НК и изменение сроков представления деклараций в связи с ликвидацией.

Вместе с тем ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК).

Полагаем, что в анализируемой ситуации речь будет идти о сдаче «нулевых» деклараций и расчетов.

В Фонд соцстраха следует представить расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам от несчастных случаев и профзаболеваний (форма 4-ФСС).

После передачи полномочий по администрированию страховых взносов налоговым органам за Пенсионным фондом сохранены функции по контролю за представлением сведений индивидуального персонифицированного учета о стаже.

Поэтому в случае ликвидации страхователи в Пенсионный фонд представляют следующую отчетность:

1. в течение одного месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, но не позднее дня представления в налоговый орган документов для государственной регистрации при ликвидации – Сведения об уволенных в связи с ликвидацией юридического лица, предусмотренные подп. 1-8 п. 2 ст. 6 Закона № 27-ФЗ. Специальной формы, по которой должны быть представлены указанные сведения, не утверждено. В связи с этим необходимые сведения могут быть представлены в произвольной форме, либо страхователь может воспользоваться формой АДВ-1, добавив в нее СНИЛС застрахованного лица, исключив при этом такой реквизит, как «Личная подпись застрахованного лица»;
2. в течение одного месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, но не позднее дня представления документов для государственной регистрации при ликвидации, в ПФР подаются Сведения, предусмотренные пп. 2-2.3 ст. 11 закона № 27-ФЗ, а именно:

• Сведения о застрахованных лицах по форме СЗВ-М;
• Сведения о страховом стаже застрахованных лиц по форме СЗВ-СТАЖ;
• Сведения о страхователе, передаваемые в ПФР для ведения индивидуального (персонифицированного) учета по форме ОДВ-1;
• реестр застрахованных лиц, за которых перечислены дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и уплачены взносы работодателя (форма ДСВ-3).

К сведению

Отметим, что в силу положений пп. 1, 2 ст. 21.1 закона о госрегистрации юридическое лицо, которое в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность (недействующее юридическое лицо) и может быть принудительно исключено из ЕГРЮЛ. То есть непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности (совокупно с отсутствием операций по расчетным счетам) представляет собой самостоятельное основание для исключения ООО из ЕГРЮЛ, что в анализируемой ситуации не имеет практического значения.

Судебная практика показывает, что в случае неустранения обстоятельств, послуживших основанием для внесения записи в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о юридическом лице, презюмируется, что организация является недействующей, в связи с чем запись о ней подлежит исключению из реестра.

В связи с вышеизложенным полагаем, что в случае, если ООО не представит в налоговый орган, ФСС и ПФ указанные выше формы отчетности, оно будет исключено из ЕГРЮЛ в том же порядке, как и в случае представления упомянутых форм отчетности. В связи с этим существенных рисков для ООО в связи с отсутствием отчетности мы не усматриваем.