Вопрос: 1. Банк в качестве брокера совершает по поручению клиента - физического лица биржевые операции по покупке-продаже фьючерсных контрактов (расчетных) на аффинированное золото, серебро в слитках и иной товар (нефть и пр.). По результатам операций биржа зачисляет физическому лицу положительную или отрицательную вариационную маржу.
Просим Вас разъяснить:
Является ли Банк налоговым агентом по операциям физических лиц с Товарными фьючерсами (расчетные), проводимыми Банком, начиная с 01.01.2009 года?
Если является, то вправе ли Банк в качестве налогового агента определять налогооблагаемый доход физического лица в виде сальдо положительных и отрицательных сумм вариационной маржи в разрезе базисного актива?
Если Банк не является налоговым агентом, то имеет ли право физическое лицо определять самостоятельно налогооблагаемый доход в виде сальдо положительных и отрицательных сумм вариационной маржи в разрезе базисного актива?
2. Банк в качестве брокера совершает по поручению клиента - физического лица операции на международном рынке Forex на условиях маржинальной торговли, а также операции на срочном рынке РТС с фьючерсными контрактами на иностранную валюту (тип контракта - расчетный). По результатам таких операций биржа зачисляет физическому лицу доход (по фьючерсным контрактам - положительную маржу) либо списывает сумму отрицательного результата (по фьючерсным контрактам - отрицательную маржу).
Просим Вас разъяснить:
Является ли Банк налоговым агентом по данным операциям физических лиц, проводимым Банком, начиная с 01.01.2009 года?
Если является, то вправе ли Банк в качестве налогового агента определять налогооблагаемый доход физического лица в виде сальдо положительных и отрицательных сумм по операциям на международном рынке Forex, срочном рынке РТС или по сделкам с одинаковым базисным активом независимо от площадки заключения сделок?
Если Банк не является налоговым агентом, то имеет ли право физическое лицо определять самостоятельно налогооблагаемый доход в виде сальдо положительных и отрицательных сумм по операциям на международном рынке Forex, срочном рынке РТС или по сделкам с одинаковым базисным активом независимо от площадки заключения сделок?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма Банка от 15.05.2009 N 20/627 и N 20/626 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса при реализации физическим лицом имущества, принадлежащего ему на праве собственности, исчисление и уплата налога производится таким лицом самостоятельно.
Пунктом 2 статьи 38 Кодекса установлено, что под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).
Статьей 141 Гражданского кодекса установлено, что виды имущества, признаваемого валютными ценностями, и порядок совершения сделок с ними определяются законом о валютном регулировании и валютном контроле. В соответствии с пунктом 5 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-Ф3 "О валютном регулировании и валютном контроле" валютными ценностями признаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги. Таким образом, в соответствии# Гражданским кодексом иностранная валюта признается имуществом.
Исходя из вышеизложенного, при выплате организацией налогоплательщику дохода, полученного в результате операций на международном валютном рынке Forex, такая организация не признается налоговым агентом. При этом исчисление и уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.
2. Статьей 214.1 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг.
Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Аналогичной нормы, позволяющий# уменьшить сумму дохода, полученного физическими лицами от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, на сумму произведенных расходов, в Кодексе не содержится.
Таким образом, в отношении доходов, полученных физическими лицами от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым является иностранная валюта налогообложению подлежит общая сумма выплаченного дохода.
При этом, организация, являющаяся источником выплаты указанного дохода, признается налоговым агентом на основании статьи 226 Кодекса и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин