№ А45-4447/2009 от 02.11.2009

резолютивная часть постановления объявлена 28 октября 2009 года

постановление изготовлено в полном объеме 02 ноября 2009 года

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего С.А. Мартыновой

судей В.П. Маняшиной, Т.А. Рябининой

в судебном заседании при участии представителей сторон:

от ООО "Сибметаллсервис": А.П. Гапонов - по доверенности от 12.02.2009;

от налогового органа: представитель не явился;

рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сибметаллсервис" на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 13.05.2009 (судья А.А. Бурова) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2009 (судьи И.И. Бородулина, В.А. Журавлева, Е.Г. Шатохина) по делу N А45-4447/2009 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сибметаллсервис" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Новосибирской области о признании недействительными решений налогового органа,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Сибметаллсервис" (далее - ООО "Сибметаллсервис", общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Новосибирской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 13.11.2008 N 96 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) из бюджета в размере 609 132 руб. и от 13.11.2008 N 562 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности по результатам камеральной проверки.

Решением арбитражного суда от 13.05.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 23.07.2009, заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения налогового органа об отказе ООО "Сибметаллсервис" в возмещении НДС в сумме 272 290 руб., в остальной части в удовлетворении требований отказано.

В кассационной жалобе ООО "Сибметаллсервис", ссылаясь на нарушение судами норм материального права, неполное выяснение судами обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение и постановление отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, принять в этой части новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование своей позиции указывает, что положения статей 164, 171, 173 Налогового кодекса Российской Федерации регулируют исключительно порядок определения размера сумм НДС, подлежащих вычету, в то время как вопросы, связанные с порядком применения налоговых вычетов, отражены в специальной норме - статье 172 Кодекса. По мнению общества, нормы налогового законодательства не содержат запрета на предъявление налогоплательщиком к вычету в полном объеме сумм НДС за пределами налогового периода, в котором получено право на вычет, применение вычета по налогу в более позднем периоде - 1-й квартал 2008 года - не привело к возникновению задолженности перед бюджетом.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы кассационной жалобы.

Налоговый орган против доводов кассационной жалобы возражает по основаниям, изложенным в отзыве. Просит оставить судебные акты в силе как законные и обоснованные.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, исходя из доводов кассационной жалобы и отзыва, заслушав представителя общества, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года, согласно которой сумма НДС, исчисленная с облагаемых оборотов, составила 1 782 руб., сумма налоговых вычетов по декларации отражена в размере 610 914 руб., в результате чего сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета, составила 609 132 руб. По результатам проверки составлен акт от 01.10.2008 N 2373, в котором налоговым органом отражено, что в нарушение пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком в 1 квартале 2008 года необоснованно заявлена сумма налоговых вычетов в размере 610 914 руб., что привело к неуплате НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 1 782 руб.

На основании акта проверки и представленных налогоплательщиком возражений инспекцией приняты: решение от 13.11.2008 N 96 об отказе в возмещении НДС из бюджета в размере 609 132 руб., решение от 13.11.2008 N 562 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности по результатам камеральной проверки.

Основанием непринятия налоговых вычетов по НДС в сумме 336 842 руб., предъявленных по счетам-фактурам, полученным в 2006-2007 годах, послужили выводы налогового органа о том, что право на налоговые вычеты могло быть заявлено организацией в тех налоговых периодах, к которым относятся выставленные поставщиками счета-фактуры. По мнению инспекции, оснований для включения сумм налога по счетам-фактурам, полученным в 2006, 2007 годах, в налоговые вычеты в 1 квартале 2008 года у налогоплательщика не имелось.

Не согласившись с выводами налогового органа, ООО "Сибметаллсервис" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, арбитражные суды полно и всесторонне исследовав материалы дела в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности с фактическими обстоятельствами дела, правомерно исходили из следующего.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде), вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В силу статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что в общей сумме 610 914 руб. заявленных вычетов за 1 квартал 2008 года, в том числе заявлены вычеты в сумме 257 774 руб. по счетам-фактурам на приобретение товаро-материальных ценностей, полученным в 2007 году, и вычеты в сумме 79 068 руб. по счетам-фактурам, полученным в 2006 году.

Принимая во внимание установленные фактические обстоятельства по делу, арбитражными судами обоснованно учтено, что имеющиеся в материалах дела документы (счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, акты выполненных работ), подтверждают правомерность применения обществом налоговых вычетов в сумме 336 842 руб.

Вместе с тем суды пришли к правильному выводу о том, что право на применение налоговых вычетов у общества, согласно данным документам, возникло в период совершения хозяйственных операций, а именно в период с 2006 по 2007 годы, поскольку в указанный период заявителем были выполнены все условия, предусмотренные статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации: поставщиками товаров (работ, услуг) были выставлены заявителю счета-фактуры, товары (работы, услуги) были переданы заявителю на основании товарных накладных и актов приема-передачи, оплата была произведена также в период выставления счетов-фактур и оформления документов, подтверждающих передачу товаров (работ, услуг) заявителю.

Между тем, вычет по НДС, предъявленному обществу поставщиками вышеуказанных товаров (работ, услуг), обществом применен в 1 квартале 2008 года.

При этом арбитражными судами обоснованно отмечено, что обществом в материалы дела не представлены соответствующие доказательства, исходя из которых общество не могло применить налоговые вычеты, установленные статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в период с 2006-2007 года (при наличии всех подтверждающих документов) и не доказало возникновение таких условий только в 1 квартале 2008 года.

Учитывая изложенные выше нормы права и обстоятельства дела, арбитражные суды обоснованно указали, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты (поставка товара, работ, услуг и их оприходование), а не в ином налоговом периоде, в связи с чем общество необоснованно в 1 квартале 2008 года заявило налоговые вычеты по НДС в размере 336 842 руб., право на применение которых возникло в 2006-2007 годах.

В данном случае арбитражными судами обоснованно принято во внимание то обстоятельство, что в целях применения главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации фактическая регистрация права собственности на новое здание не влияет на момент возникновения права на налоговые вычеты по НДС по вышеназванным счетам-фактурам.

Решение руководителя об отражении приобретенных в 2006-2007 годах товаро-материальных ценностей, не являющихся неотъемлемой частью нового здания, на счете 08 "Капитальные вложения" и списание их со счета 08 на счет 01 в 1 квартале 2008 года после регистрации права собственности на нежилые помещения, не может являться основанием для применения налоговых вычетов по операциям 2006-2007 годов при исчислении НДС за 1 квартал 2008 года, поскольку формирование налоговой базы осуществляется по основаниям, установленным законом. Вопрос об отражении в бухгалтерском учете приобретенных товаров (работ, услуг) не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться наличием оснований для постановки на учет приобретенных товаров.

Доводы общества о том, что если налогоплательщик не реализовал право на вычет в периоде его возникновения, то указанное право может быть реализовано в последующих налоговых периодах, в частности в 1 квартале 2008 года, были предметом полного и всестороннего рассмотрения арбитражных судов обеих инстанций и обоснованно отклонены как не соответствующие нормам налогового законодательства.

При этом суды, исходя из положений пункта 2 статьи 173, статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, правомерно указали на возможность налогоплательщика, обнаружившего факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданных декларациях (в данном случае за 2006-2007 годы), внести необходимые изменения и дополнения в декларации того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в статье 81 настоящего Кодекса.

Кроме того, арбитражными судами обоснованно учтено то обстоятельство, что решением налогового органа от 13.11.2008 N 562 было отказано в привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виду отсутствия состава налогового правонарушения, так как необоснованное завышение суммы налоговых вычетов не привело к образованию задолженности по уплате налога.

Таким образом, выводы арбитражных судов основаны на полном и всестороннем рассмотрении материалов дела, установленных фактических обстоятельств по делу и соответствуют нормам действующего законодательства.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Новосибирской области от 13.05.2009 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2009 по делу N А45-4447/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

С.А.МАРТЫНОВА

Судьи

В.П.МАНЯШИНА

Т.А.РЯБИНИНА