Вопрос: В связи с разногласиями, возникающими при выплатах компенсационных выплат сотрудникам, имеющих специальные звания, просим Вас дать разъяснения по налогообложению НДФЛ следующих денежных компенсаций, выплачиваемых сотрудникам ФМС:
- согласно постановлению Правительства РФ от 31.12.2004 г. N 911 сотрудникам предоставляются выплаты денежных средств на проведение оздоровительного отдыха детей;
- согласно постановлению Правительства РФ от 27.12.2004 г. N 852 сотрудникам, не имеющим жилых помещений для постоянного проживания, ежемесячно выплачивается денежная компенсация за наем (поднаем) жилых помещений;
- согласно постановлению Правительства РФ от 30.09.2002 г. N 716 сотрудникам и одному члену семьи возмещаются расходы, связанные с проездом к месту проведения очередного ежегодного отпуска и обратно (один раз в год);
- согласно приказу МВД России от 21.06.1996 г. N 340 сотрудникам выплачивается подъемное пособие при перемещении по службе;
- согласно приказу МВД России от 06.03.2008 N 218, постановлению Правительства РФ от 05.05.2008 N 339 сотрудникам производится выплата денежной компенсации вместо предметов вещевого имущества;
- на основании Федерального закона от 27.05.1999 г. N 76 Ф3 (ред. 14.03.2009) "О статусе военнослужащих" сотрудникам ежегодно, независимо от приобретения путевки, выплачивается денежная компенсация на санаторно-курортное лечение в размере 600 рублей на самого сотрудника и в размере 300 рублей на супруга сотрудника и каждого его несовершеннолетнего ребенка.
Подпадают ли под действие ст. 217 Налогового кодекса РФ указанные выплаты как компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, либо они подлежат налогообложению в установленном порядке?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 08.06.2009 N 2/141 о налогообложении налогом на доходы физических лиц отдельных выплат сотрудникам, имеющим специальные звания, и членам их семей и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Виды доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, установлены статьей 217 Кодекса.
В соответствии с пунктом 9 данной статьи Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:
за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
Положения пункта 9 статьи 217 Кодекса применяются только в случаях, когда компенсируются (оплачиваются) расходы по приобретению санаторно-курортных или оздоровительных путевок.
Освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм денежной компенсации, выплачиваемых вместо обеспечения санаторно-курортным лечением и оздоровительным отдыхом (в том числе для детей школьного возраста) пунктом 9 статьи 217 Кодекса не предусмотрено.
При этом денежная компенсация, выплачиваемая сотрудникам органов внутренних дел, независимо от приобретения путевки, предусмотренная статьей 54 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.12.1992 N 4202-1, в размере 600 рублей на самого сотрудника внутренних дел и 300 рублей на супруга сотрудника и каждого его несовершеннолетнего ребенка, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с:
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Таким образом, установленные Правительством Российской Федерации, и выплачиваемые в порядке, определяемом Министерством внутренних дел Российской Федерации, суммы компенсации за поднаем жилья сотрудникам, не имеющим жилых помещений; денежная компенсация вместо предметов вещевого имущества личного пользования; оплата проезда и перевозки имущества сотрудника органов внутренних дел и членов его семьи к новому месту службы при перемещении сотрудника в интересах службы в другую местность, подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса.
Что касается возмещения расходов, связанных с проездом сотрудника и одного из членов семьи к месту проведения очередного отпуска и обратно, то такие выплаты в статье 217 Кодекса не поименованы, и, следовательно, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин