Адвокатам УСН нельзя, адвокатской палате можно: где ФНС провела границу

Что именно разъяснила ФНС

5 августа 2026 года ФНС опубликовала разъяснение о применении УСН адвокатскими палатами. Основанием стало обязательное для территориальных налоговых органов письмо ФНС от 30 июля 2026 года № СД-36-3/6565@. К нему приложено письмо Минфина от 24 июля 2026 года № 03-11-09/64317.

Вывод ведомства короткий: «адвокатские палаты вправе применять УСН на общих основаниях». Разумеется, при соблюдении ограничений главы 26.2 НК РФ.

Разъяснение не отменяет запрет для адвокатов и адвокатских образований. ФНС провела границу между разными субъектами, которые в повседневной речи часто смешивают.

Палата и адвокатское образование — не одно и то же

Статья 29 Закона об адвокатуре определяет адвокатскую палату как «негосударственную некоммерческую организацию, основанную на обязательном членстве адвокатов». Палата создается в субъекте РФ как орган адвокатского самоуправления. Она не оказывает юридическую помощь от своего имени и не вправе заниматься предпринимательской деятельностью.

Адвокатское образование — другая конструкция. Статья 20 Закона № 63-ФЗ называет четыре формы: адвокатский кабинет, коллегию адвокатов, адвокатское бюро и юридическую консультацию. Через них адвокаты организуют профессиональную деятельность.

Подпункт 10 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ запрещает применять УСН адвокатам, учредившим кабинеты, и иным формам адвокатских образований. Адвокатской палаты в этом перечне нет. Сам по себе статус некоммерческой организации также не закрывает доступ к упрощенной системе.

С 1 января 2026 года в НК РФ отдельно уточнено: запрет не распространяется на предпринимательскую деятельность адвоката, не связанную с адвокатской деятельностью, если она ведется им как индивидуальным предпринимателем. Но смешивать доходы ИП и расчеты адвокатского образования по-прежнему нельзя.

УСН не превращает палату в коммерческую организацию

Здесь возникает логичный вопрос: зачем палате УСН, если предпринимательская деятельность ей запрещена?

Налоговый режим и разрешенный законом предмет деятельности — разные вещи. Переход на УСН не дает палате новых гражданских прав и не позволяет оказывать коммерческие юридические услуги. Он определяет порядок налогообложения тех поступлений и операций, по которым возникает налоговая база.

Основной источник финансирования палаты — обязательные отчисления адвокатов. Целевые поступления на содержание НКО и ведение уставной деятельности не включаются в налоговую базу при соблюдении пункта 2 статьи 251 НК РФ. Деньги должны быть использованы по назначению, а получатель обязан вести раздельный учет доходов и расходов по целевым поступлениям.

Если назначение платежа размыто, деньги израсходованы вне уставных целей или раздельный учет отсутствует, одного статуса НКО для налоговой защиты мало. Спор тогда будет не о праве на УСН, а о том, можно ли исключить конкретное поступление из базы.

Где бухгалтер рискует ошибиться

Первая ошибка — выбирать режим по названию организации. Слова «адвокатская палата», «коллегия адвокатов» и «ассоциация юристов» звучат похоже, но ведут к разным налоговым выводам. Начинать нужно с закона, устава и записи в ЕГРЮЛ.

Вторая ошибка — считать все поступления членскими взносами. Назначение платежа должно совпадать с основанием в уставе, решении уполномоченного органа и первичных документах. Платеж за отдельную услугу нельзя превратить в целевой взнос одной строкой в банковском поручении.

Третья ошибка — не разделять целевые поступления и облагаемые доходы. Для НКО это не вопрос удобства учета. Раздельный учет прямо назван условием применения льготы по статье 251 НК РФ.

Четвертая ошибка — считать, что при отсутствии облагаемого дохода декларация по УСН не нужна. ФНС в 2026 году отдельно напоминала: организации на УСН сдают декларацию независимо от того, вели ли они деятельность и применяли ли нулевую ставку.

Что проверить до перехода

Практическая проверка начинается с пяти документов и обстоятельств:

1. Точный вид юридического лица и его статус по Закону № 63-ФЗ.

2. Уставные цели и запреты на отдельные виды деятельности.

3. Источники поступлений: членские отчисления, целевое финансирование, доходы от имущества и иные суммы.

4. Регистры раздельного учета и документы, подтверждающие целевое использование средств.

5. Общие ограничения УСН, сроки уведомления, выбранный объект налогообложения и возможные обязанности по НДС.

Когда мы подключаемся к налоговой оценке НКО, проверка режима обычно занимает меньшую часть работы. Основной риск скрыт в квалификации поступлений и в том, совпадает ли фактическое расходование денег с уставом и решениями органов управления. Для бухгалтеров, которые ведут такие организации, полезно заранее согласовать эту логику с юристом, а не объяснять ее инспекции уже после требования. Такой формат правовой поддержки для бухгалтеров и аудиторов описан на сайте Ассоциации юристов.

Вывод

Письмо ФНС снимает формальный спор: адвокатская палата вправе выбрать УСН, потому что она не является адвокатским образованием и не включена в запретительный перечень статьи 346.12 НК РФ. Но режим сам по себе не освобождает от проверки каждого поступления и не разрешает предпринимательскую деятельность.

Для защиты позиции нужны устав, корректные решения о взносах, раздельный учет и доказательства целевого расходования. Именно эта связка, а не отметка «УСН» в учетной программе, определит результат возможной камеральной проверки.

Как вы считаете: после письма ФНС спор о праве палаты на УСН закрыт или инспекции перенесут внимание на квалификацию членских и иных поступлений?

Нормативная база и судебная практика

Актуально на 05.08.2026.

• Письмо ФНС России от 30.07.2026 № СД-36-3/6565@ — направляет для обязательного применения письмо Минфина России от 24.07.2026 № 03-11-09/64317.

• Разъяснение ФНС России от 05.08.2026 — о праве адвокатских палат применять УСН.

• Федеральный закон от 31.05.2002 № 63-ФЗ — статьи 20 и 29 о формах адвокатских образований и статусе адвокатской палаты.

• Статья 346.12 НК РФ — перечень лиц, не вправе применять УСН.

• Статья 251 НК РФ — целевые поступления НКО и требование о раздельном учете.

• Разъяснение ФНС об отчетности НКО на УСН в 2026 году.

Реклама: АЮ РЛБ И СП, АССОЦИАЦИЯ ЮРИСТОВ В СФЕРЕ ЛИКВИДАЦИИ И БАНКРОТСТВА, ИНН 7704458760, erid: 2W5zFH7rUrM